Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Затраты на приобретение товаров при «упрощенке»

23 мая 2011 32 просмотра

Нормы налогового законодательства

Затраты на приобретение товаров при «упрощенке». Обратимся к подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав налоговых расходов включается стоимость товаров, купленных для дальнейшей перепродажи, а также затраты, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (расходы на хранение, обслуживание, транспортировку, импортные таможенные пошлины и т. п.). Кроме того, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предписывает учитывать в составе налоговых затрат «входной» НДС по оплаченным товарам, стоимость которых подлежит списанию на расходы. Получается, при приобретении товаров в налоговом учете следует отдельно отражать:
– собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика;
– «входной» НДС по этим ценностям;
– расходы, связанные с покупкой товаров.

Иными словами, из норм налогового законодательства следует, что при упрощенной системе «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и признаются по отдельным статьям.

Так, например, расходы на доставку товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.

Правда, если транспортные расходы изначально заложены в цену товаров поставщиком, то они будут списаны в составе стоимости этих товаров.

Посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Момент признания расходов

Затраты на приобретение товаров при «упрощенке». Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:
– торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;
– товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Причем товары считаются реализованными в момент их фактической отгрузки покупателям независимо от того, перечислили покупатели оплату или нет (письмо Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95, постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10).

Ранее финансисты придерживались иной точки зрения: для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата (письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242).

Что касается затрат, связанных с приобретением товаров (оплата услуг транспортной компании, посредническое вознаграждение, таможенные пошлины и т. п.), то момент их признания в налоговом учете вызывает сложности. Дело в том, что разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Позиция финансистов

В частности, письмо Минфина России от 15 февраля 2007 г. № 03-11-05/32 посвящено учету расходов на транспортировку товаров от поставщика на склад торговой фирмы. По мнению чиновников, такие затраты нужно учитывать в составе стоимости приобретенных товаров. И соответственно при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу их следует признавать лишь в той части, которая относится к реализованным товарам. Такой порядок применяется независимо от того, как осуществляется доставка – силами самой торговой компании или с помощью сторонней транспортной организации.

Аналогичная позиция отражена и в письме Минфина России от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233. Чиновники указали, что реализация покупных товаров является обязательным условием для признания расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров. Правда, в данном письме финансисты прямо не требуют включать расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость. Но, тем не менее, они настаивают: такие затраты принимаются после фактической оплаты в сумме, относящейся к реализованным товарам.

Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то и в отношении него финансисты рекомендуют применять аналогичный порядок. Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. А в письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 сказано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.

Оптовая фирма ООО «Супертрейд» в июне 2011 года закупила у поставщика партию товаров на сумму 236 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.). Товар доставляла специализированная транспортная компания, стоимость ее услуг – 11 800 руб. (включая НДС – 1800 руб.). Руководствуясь позицией Минфина России, бухгалтер оптовой фирмы включил транспортные расходы в стоимость полученных товаров. В результате она составила 247 800 руб. (в том числе НДС – 37 800 руб.).

В июне 2011 года ООО «Супертрейд» полностью расплатилось с поставщиком товаров и транспортной организацией. В этом же месяце покупателю была отгружена половина оприходованной партии.

В книге учета доходов и расходов за II квартал 2011 года в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер отразил следующие суммы:
– стоимость реализованных товаров (с учетом расходов на их доставку) – 105 000 руб. ((247 800 руб. – 37 800 руб.) : 2);
– сумму «входного» НДС по реализованным товарам (включая «входной» налог по транспортным расходам) – 18 900 руб. (37 800 руб. : 2).

Точка зрения инспекторов

В письме ФНС России от 14 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5982 налоговики подтвердили, что стоимость оплаченных товаров включается в состав налоговых расходов по мере их реализации.

Затраты, непосредственно связанные с продажей товаров (по хранению, обслуживанию, транспортировке и т. п.), признаются после их фактической оплаты.

Что касается расходов, связанных с приобретением товаров, то, как отметили инспекторы, никаких особенностей их списания налоговое законодательство не устанавливает. Поэтому такие затраты (в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку, таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации) также признаются в общем порядке, то есть после их фактической оплаты.

Иными словами, из разъяснений специалистов налоговой службы следует, что для списания расходов, которые фирма несет при покупке товаров, достаточно выполнения только двух общих требований:
– услуги оказаны контрагентами;
– торговая компания расплатилась за них с партнерами.

Получается, что факт реализации соответствующих товаров в данном случае значения не имеет.

Затраты на приобретение товаров при «упрощенке». 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что бухгалтер ООО «Супертрейд» не включает расходы по доставке товаров от поставщика в стоимость полученных товаров, а учитывает их отдельно, в общем порядке.

В за II квартал 2011 года в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» будут отражены следующие суммы:
– стоимость реализованных товаров (половина полученной партии, без учета расходов на доставку) – 100 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) : 2);
– «входной» НДС по реализованным товарам – 18 000 руб. (36 000 руб. : 2);
– оплаченные транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, – 10 000 руб. (11 800 – 1800);
– «входной» НДС по транспортным расходам – 1800 руб.

Важно запомнить

Финансисты настаивают: суммы затрат, связанных с приобретением товаров, признаются в налоговом учете по мере реализации соответствующих ценностей. Инспекторы же указывают, что никаких особенностей списания расходов, которые фирма несет при покупке товаров, налоговое законодательство не устанавливает. Значит, они должны признаваться в общем порядке – после их фактической оплаты. Компания может самостоятельно выбрать, чьей позицией руководствоваться, закрепив это в учетной политике. Стоит отметить, что вариант, предложенный финансистами, более безопасен.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка