Особый порядок вычета НДС
Рассмотрим, как изменились правила взаимозачета. Решение о проведении зачета взаимных требований принимается по сделкам, которые проведены ранее. При этом изначально, как правило, предполагается, что покупатели расплатятся с поставщиками деньгами. Значит, в момент приобретения товаров организация имеет право на вычет «входного» НДС. При принятии решения о проведении взаимозачета вступает в действие требование о фактической уплате налога. Получается, что налогоплательщик временно теряет право на налоговый вычет. Это период с момента принятия решения о взаимозачете до момента перечисления поставщику суммы НДС. Другими словами, ставится вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. В письме Минфина России от
НДС придется восстановить
Формулировки пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ были изменены, и теперь перечислять НДС отдельным поручением необходимо в тех случаях и в том порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Изменились правила взаимозачета Основываясь на действующих положениях, финансисты говорят о том, что при зачете взаимных требований к вычету можно принять сумму НДС, фактически уплаченную поставщику на основании платежного поручения. Кроме этого при взаимозачете вычеты можно заявить в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу. В итоге получается, что организация в момент принятия решения о взаимозачете должна восстановить ранее зачтенные суммы (см. письмо Минфина России от
ПРИМЕР
В феврале 2008 года ЗАО «Стройтех» и ООО «Сфера» заключили договор подряда. ЗАО «Стройтех» произвело строительно-ремонтные работы на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).
В марте ООО «Сфера» реализовало ЗАО «Стройтех» партию материалов на 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Предположим, в марте фирмы подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 354 000 руб. Однако сумму НДС «Сфера» перечислила на расчетный счет «Стройтеха» в апреле. «Стройтех» также оплатил НДС деньгами в этом месяце. В учете ЗАО «Стройтех» сделаны записи.
В феврале:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 354 000 руб. — отражена выручка от реализации работ;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 54 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации работ.
В марте:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — оприходованы материалы, купленные у ООО «Сфера»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС по купленным материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — восстановлен НДС, принятый ранее к вычету.
В апреле:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 54 000 руб. — получен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 54 000 руб. — уплачен поставщику НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят вновь к вычету НДС по купленным материалам.