Из-за отсутствия заказов или сырья все оборудование или его часть предприятию приходится переводить на консервацию. Как следует учитывать расходы, связанные с переводом указанных объектов на консервацию и их содержанием?
Ответы на этот и другие вопросы вы найдете в нашей статье.
Документооборот
На консервацию объекты основных средств переводит своим приказом директор предприятия. Обычно на консервацию переводятся объекты основных средств, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.
Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт о консервации объектов основных средств.
Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить ее в учетной политике.
Бухгалтерский учет
Объекты основных средств, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно. Поэтому такие объекты лучше всего показывать на отдельном субсчете «Основные средства на консервации» к счету 01 «Основные средства». Получается, что после того, как в бухгалтерию поступит заполненный акт о консервации объектов основных средств, в учете нужно сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства на консервации»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- переведены основные средства на консервацию.
В бухгалтерском учете по основным средствам, которые направлены на консервацию на срок более трех месяцев, начислять амортизацию не надо.
Это установлено пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
При этом собственно расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов. Отражая эти расходы, бухгалтер делает такую проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 (20, 25 …)
- отражены расходы по консервации и расконсервации объектов основных средств.
Налоговый учет
А теперь что касается налогового учета. В нем также не надо начислять амортизацию по объектам основных средств, которые переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Расходы по консервации и расконсервации, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, можно учесть в составе внереализационных расходов.
Необходимо сказать о том, когда именно прекращается начисление амортизации по объектам основных средств из-за их консервации. В налоговом учете это нужно сделать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был переведен на консервацию. Это следует из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
ПРИМЕР
В октябре 2004 года приказом руководителя ОАО «Проммаш» производственная линия была переведена на консервацию на четыре месяца.
В этот период согласно смете расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов были произведены расходы в размере 1500 руб.
По законсервированной производственной линии бухгалтер ОАО «Проммаш» не начислял амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так он поступал в период с ноября 2004 года по февраль 2005 года. Опять начислять амортизацию по производственной линии бухгалтер стал с марта 2005 года.
Первоначальная стоимость производственной линии равна 780 000 руб. Начисленная по ней амортизация составляет 120 000 руб. Расходы по содержанию законсервированной производственной линии - 15 000 руб.
После того как производственная линия была переведена на консервацию, бухгалтер ОАО «Проммаш» сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства на консервации»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- 780 000 руб. - переведена производственная линия на консервацию.
Отражая расходы по содержанию законсервированной производственной линии, бухгалтер сделал следующую запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 (70, 69 …)
- 15 000 руб. - отражены расходы по содержанию законсервированной производственной линии.
После того как производственная линия была выведена из консервации, бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства на консервации»
- 780 000 руб. - выведена из консервации производственная линия.
- Статьи по теме:
- Как заполнить 1-ТР (автотранспорт): инструкция по заполнению с примером
- Форма 4-ТЭР в 2024 году: образец, инструкция по заполнению
- Форма 29-СХ: кто сдает, сроки, инструкция
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Форма 12-Ф в статистику: кто сдает, инструкция по заполнению 2024 года