Как чиновники считали раньше
В целях НДС выручка от реализации включает все доходы, которые компания получила за товары – пункт 2 статьи 153 НК РФ. Поэтому если штрафы не связаны с оплатой за товары, не входят в продажную цену, они не облагаются НДС. Финансисты разделяли такой подход в отношении санкций по договорам купли-продажи (письма от 19.08.13 № 03-07-11/33756, от 04.03.13 № 03-07-15/6333).
Однако по другим договорам, например, аренды или транспортной перевозки, чиновники считали иначе. Они указывали: штрафы за сверхнормативный простой судов подпадают под НДС – письмо от 10.06.2011 № 03-07-11/164. И все из-за того, что штрафы за простой транспортных средств – часть оплаты услуг по перевозке (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). В этом случае исполнитель составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Заказчику счет-фактуру не выставляют. Поэтому он не ставит НДС со штрафов к вычету.
Что теперь изменилось
Судьи не делала различий между видами договоров. Обратимся к пункту 1 статьи 330 ГК РФ. Неустойка (штраф, пени) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить, если он не исполнил договор или нарушил его условия. Но это не оплата товара! Поэтому штрафы НДС не облагают. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25.07.11 № А75-9034/2010, ФАС Московского округа в постановлении от 25.04.12 № А40-71490/11-107-305. И вот теперь Минфин согласился с этими доводами. Чиновники указали, что штрафы по любым договорам надо делить на те, которые связаны с оплатой товаров, услуг, и которые являются санкциями. С последних НДС начислять не нужно.
Валентин Островский,
руководитель проектов аутсорсинговой компании Интерком
Темы: