Из-за финансового кризиса поставщик согласился расторгнуть договор и вернуть полученную сумму аванса значимому покупателю. При этом стороны договорились, что предоплата будет возвращена частями. Если ничего не предпринять, поставщик не сможет при таком раскладе принять к вычету сразу весь НДС с аванса. Однако есть способ, позволяющий это ограничение обойти.
По общему правилу, если аванс возвращается частями, НДС с аванса к вычету можно заявить только пропорционально фактически перечисленным суммам. Более того, есть опасность предъявления претензий со стороны проверяющих.
Дело в том, что в пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса сказано: вычет налога производится в полном объеме после отражения соответствующих операций в бухучете. Поэтому НДС, как считают многие чиновники, можно предъявить к вычету вообще только после возврата всей суммы аванса. Именно такое мнение высказали нам и специалисты отдела косвенных налогов Минфина России.
Способ получить вычет сразу по всей сумме НДС
В такой ситуации для поставщика намного выгоднее оформить новацию обязательства вернуть аванс в заем. Обязанность по возврату авансовых платежей, основанная на договоре поставки или купли-продажи, в этом случае будет прекращена (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса). Так что продавец получает полное право предъявить к вычету всю сумму НДС (определение Высшего арбитражного суда РФ от 28.01.08 № 15837/07).
На цифрах
22 сентября компания получила аванс в счет предстоящей поставки товара в размере 2 400 000 руб. С этой суммы налогоплательщик в третьем квартале начислил НДС с аванса в размере 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. x 18/ 118). В начале октября 2008 года стороны расторгли договор.
Предположим, что продавец и покупатель пришли к соглашению возвращать аванс частями – ежемесячно по 400 000 руб. в течение полугода. В этом случае продавец сможет предъявить НДС к вычету в размере фактически перечисленных средств ежемесячно по 61 016,95 руб. (400 000 руб. x 18 : 118).
Если же в октябре на дату расторжения договора стороны оформят новацию долга в заемное обязательство, то всю сумму НДС с полученного аванса в размере 366 101,69 руб. можно будет предъявить к вычету уже в четвертом квартале.
Что еще важно
В пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса содержатся еще два условия для НДС с аванса к вычету. Во-первых, вычет производится после отражения в бухучете поставщика соответствующих операций по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты. В бухучете продавца на дату подписания сторонами соглашения о новации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Во-вторых, предъявить НДС можно в течение года с момента возврата предоплаты, то есть с даты подписания соглашения о новации долга.
Темы: