Нередко возникает ситуация, когда счет-фактура, выставленный позже, имеет более ранний номер, чем его предшественник. К примеру, счет-фактура от 30 ноября имеет номер 389, а документ от того же поставщика, датированный декабрем, – 256. У налоговых инспекторов в подобной ситуации сразу же возникает повод для отказа в вычете НДС – мол, поставщик нарушил хронологию номеров выставляемых счетов-фактур. Налоговики рассуждают так. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры относятся к обязательным реквизитам (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Продавец должен выставить и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в хронологическом порядке (п. 17 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В противном случае счет-фактура считается выставленным с нарушением установленного порядка и права на вычет не дает (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Как избежать проблем. Подобные на первый взгляд накладки совсем не обязательно являются ошибкой, требующей исправления. Ведь порядок нумерации счетов-фактур компания устанавливает в своей учетной политике самостоятельно. Причем отсчет номеров может производиться как с начала года, так и в пределах квартала, месяца, недели или даже дня. То, что подобный способ нумерации счетов-фактур не противоречит кодексу и не лишает права на вычет, подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.05.08 № Ф09-3337/08-С2). Но чтобы не доводить дело до суда, лучше получить у поставщика выписку из его учетной политики с принятым им порядком нумерации счетов-фактур.
Отметим, что в ситуации, когда номер вообще не указан или же в нем действительно содержится ошибка, покупатель все равно имеет право на вычет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.10.08 № КА-А40/8215-08). Однако, чтобы избежать споров, эти недочеты лучше устранить.
Темы: