Традиционно считается, что нормирование процентов по сопоставимым займам сложнее, но выгоднее, чем использование ставки рефинансирования Центрального банка. Однако на деле это справедливо далеко не для всех компаний.
Когда выгоднее нормировать проценты по ставке Центробанка. Итак, расходы компаний на проценты по кредитам нормируются в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса. Абзацем 4 пункта 1 этой статьи. По средней ставке по сопоставимым займам или по ставке Центрального банка РФ, умноженной на соответствующий коэффициент. Несмотря на то что сейчас действие этой нормы кодекса приостановлено, Минфин считает, что за налогоплательщиками сохранилось право выбора (письмо от 31.12.08 № 03-03-06/2/186).
Порядок нормирования процентов компании фиксируют в своей учетной политике. Кроме того, в учетной политике необходимо отразить, какие займы являются сопоставимыми, поскольку пункт 1 статьи 269 НК РФ содержит общие требования.
Компаниям, которые берут кредиты под разные проценты, в некоторых обстоятельствах выгоднее использовать нормирование исходя из ставки Центробанка. Особенно это касается организаций, которые нечасто пользуются кредитными средствами, а также тех, кто работает с векселями. Ведь даже отклонение в 1–2 процентных пункта может снизить средний процент по кредитам. Также стоит также учитывать, что сейчас ставка Банка России увеличивается на коэффициент 1,5.
Предположим, что компания получила 20 января 2009 года кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на полгода. Процентная ставка установлена в размере 22% годовых. А 1 февраля компания передала вексель на 1 200 000 руб. с дисконтом 11% годовых с тем же сроком обращения в оплату товаров.
При использовании метода сопоставимости займов средний процент составит 16% ((1 000 000 руб. x 22% + 1 200 000 руб. x 11%) / (1 000 000 руб. + 1 200 000 руб.) x 100%). Предельная величина процентов, которую сможет учесть компания, составит 19,2% (16 + 16 5 20).
При этом, если компания будет использовать ставку ЦБ, то в 2009 году предельная величина процентов для учета в расходах составит 19,5% (13% x 1,5).
Темы: