Фирма приобрела под офис здание, в котором сначала нужно провести капитальный ремонт. Но как только часть здания будет отремонтирована, фирма переедет в него. Как учесть затраты на капитальный ремонт здания, оплату справки БТИ и регистрацию права собственности на здание?
С какого момента фирма будет являться плательщиком налога на имущество и землю и с какого момента нужно начислять амортизацию по зданию? Компетентные ответы на эти вопросы даст Марина Николаевна Озерова, аудитор, к. э. н.
Учет расходов на капитальный ремонт здания
В бухучете расходы организации на капитальный ремонт здания, не введенного в эксплуатацию, следует расценивать как затраты на приведение здания в состояние, пригодное для использования.
Это следует из пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Это означает, что подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость здания и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В целях налогового учета расходы на капитальный ремонт здания, не введенного в эксплуатацию, также включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Аналогичный вывод сделан в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 августа 2004 г. № Ф03-А51/04-2/1777. Правда, спор, описанный в данном постановлении, касался ситуации до принятия главы 25 Налогового кодекса РФ. Но выводы, сделанные в нем, актуальны и сейчас.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на капитальный ремонт здания будут отражаться подобным образом до тех пор, пока здание не введут в эксплуатацию.
Причем тот факт, что фирма начнет использовать часть здания в период его ремонта, не может указывать на то, что здание введено в эксплуатацию. Ведь в целом здание еще не готово к эксплуатации.
Учет расходов на получение документов БТИ и регистрацию права собственности
В бухучете расходы на получение документов БТИ и государственную регистрацию права собственностиx на здание включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Иначе говоря, отражаются на счете 08.
В налоговом учете такие расходы, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/16, следует отразить в составе прочих (подп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Получается, что они не будут формировать налоговую стоимость здания. Хотя представители налоговых органов в частных ответах рассматривают платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество в целях налогообложения прибыли как расходы, связанные с доведением объекта недвижимости до состояния, пригодного к эксплуатации.
Налоговики рекомендуют учитывать такие расходы в первоначальной стоимости основного средства (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 г. № 26-12/61294, от 29 июня 2004 г. № 26-12/43056).
В данном случае фирма может воспользоваться более выгодной для нее позицией, ведь если она пользуется письменными разъяснениями чиновников, то это освобождает ее от штрафных санкций.
Уплата налогов
Поговорим о том, нужно ли организации платить налог со здания, которое еще ремонтируется, а также земельный налог с участка, на котором расположено это здание.
Налог на имущество
Этот налог уплачивается с недвижимости, которая отражена у организации в составе основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Как следует из пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, объект недвижимости переводится в состав основных средств только после того, как получены документы о государственной регистрации прав на него.
Однако пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, разрешает перевести объект в состав основных средств, если документы на его государственную регистрацию только переданы.
Таким образом, если организация подала документы на государственную регистрацию права собственности и перевела здание в состав основных средств, тогда стоимость здания включается в облагаемую базу по налогу на имущество (см. письмо Минфина России от 20 октября 2004 г. № 03-06-01-04/71).
Земельный налог
Организация, являющаяся собственником здания, одновременно является и землепользователем участка, занятого этим зданием. Это вытекает из пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ.
По неоднократным разъяснениям налоговых органов организация является плательщиком земельного налога за участок, необходимый для обслуживания приобретенного недвижимого имущества, с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на данное недвижимое имущество (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 12 мая 2004 г. № 22-11/31466). Аналогичной позиции придерживаются и минфиновцы (см. письмо от 7 февраля 2005 г. № 03-06-02-04/08).
Но обратите внимание: отсутствие у фирмы документа о праве пользования землей, который выдается по ее желанию, не может служить основанием для освобождения от уплаты земельного налога. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 января 2002 г. № 7486/01.
Амортизация здания
В целях бухучета амортизация по приобретенному зданию начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Однако если здание фактически эксплуатируется и документы на его регистрацию уже переданы, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию. На такое право указали специалисты Минфина России в письме от 8 апреля 2003 г. № 16-00-14/121.
В целях налогового учета амортизация по основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
А вот основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Более подробно порядок начисления в налоговом учете амортизации по недвижимости, подлежащей государственной регистрации, изложен в письме УМНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69988.
Пример
Здание введено в эксплуатацию 1 апреля 2005 года, тогда же поданы документы на государственную регистрацию права собственности на него.
Тогда амортизация по зданию в бухгалтерском учете начисляется с 1 мая, а в налоговом учете – с 1 апреля.
Если же здание введено в эксплуатацию 1 апреля 2005 года (после государственной регистрации права собственности на него), то амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется с 1 мая.
СКОРО У ВСЕХ ЧИНОВНИКОВ БУДЕТ ОДНО МНЕНИЕ
Чтобы разъяснения минфиновцев и налоговиков не противоречили друг другу, Минфин России и ФНС России создали специальную комиссию, которая будет вырабатывать общий подход чиновников по спорным вопросам. Об этом сообщается в приказе Минфина России от 9 августа 2005 г. № 102н.
УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ЗАПРЕЩЕНА
Малые предприятия не имеют права на применение ускоренной амортизации в отношении приобретенного здания.
Во-первых, статья 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в соответствии с которой субъекты малого предпринимательства имели право применять механизм ускоренной амортизации основных производственных фондов, утратила силу.
Во-вторых, ни ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ни глава 25 Налогового кодекса РФ не содержат положений об ускоренном порядке начисления амортизации субъектами малого предпринимательства.
На отсутствие возможности применения субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации в целях исчисления налога на прибыль неоднократно указывалось специалистами Минфина России (см. письма от 20 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/50; от 15 октября 2002 г. № 04-02-06/1/130).
- Статьи по теме:
- Во сколько недель уходить в декретный отпуск в 2024 году
- Как рассчитать компенсацию при увольнении в 2024 году: примеры, калькулятор
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению