Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Начисление и вычеты НДС «по отгрузке»: правила перехода

11 ноября 2005 4828 просмотров

, главный редактор журнала «Главбух»

С 1 января 2006 года существенные изменения претерпят главы 21, 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ. Чего только стоит то, что с нового года всем предприятиям придется начислять НДС «по отгрузке». И как это обычно бывает, переход на новые правила налогообложения породил массу вопросов. На некоторые из них уже ответили чиновники. Однако с большинством переходных проблем бухгалтерам придется справляться самостоятельно. А чтобы эти проблемы не оказались неразрешимыми, мы подготовили спецрубрику, в которой рассказали о наиболее существенных нюансах перехода на новые правила исчисления НДС, налога на прибыль и единого налога при «упрощенке».

Начисление и вычеты НДС «по отгрузке»: правила перехода

Отвечая на запрос «Главбуха», Минфин России в письме от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288 разъяснил, как фирмам принимать в 2006 году к вычету НДС по товарам, которые были куплены в 2005 году. Необходимость в таких разъяснениях возникла из-за того, что с 1 января 2006 года предприятиям придется перейти на новые правила расчета НДС. С 2006 года все фирмы будут начислять НДС «по отгрузке». А «входной» налог можно будет принять к вычету, не перечисляя его продавцу. Такие изменения внесены в главу 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

В этой статье мы рассказали о правилах перехода на новый порядок расчета НДС, а также разобрали те проблемы, с которыми придется столкнуться бухгалтерам. Кроме того, в статье вы найдете мнение адвоката фирмы Baker&McKenzie CIS Ltd Юрия Александровича Воробьева по наиболее неоднозначным ситуациям, которые могут возникнуть из-за нововведений, внесенных в главу 21 Налогового кодекса РФ Законом № 119-ФЗ .

В таблице мы обобщили нюансы перехода на новый порядок исчисления и вычетов НДС.

Инвентаризация

В связи с переходом на новые правила начисления и уплаты НДС все фирмы обязаны провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Этого требует пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. При этом нужно выявить те долги, сумма которых включает НДС. Результат такой инвентаризации имеет смысл оформить отдельным документом. Назвать его можно «Акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, проведенной в связи с изменением порядка исчисления НДС». В этом акте нужно указать следующие показатели:
– сумму НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 года;
– сумму «входного» НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 года.

Проводя инвентаризацию, обратите внимание на договоры, в которых указано, что право собственности переходит к покупателю в особом порядке, скажем, после полной оплаты. Дело в том, что в состав дебиторской задолженности, НДС по которой будет исчисляться по правилам переходного периода, нужно включить стоимость всех товаров, отгруженных до 1 января 2006 года. И здесь исключением не являются даже те товары, право собственности на которые покупатели получат уже после этой даты. Причина в следующем. В обновленной редакции пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ сказано, что по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на данный период. Согласно же новой редакции статьи 167 Налогового кодекса РФ, все фирмы должны определять налоговую базу в момент отгрузки.

С «отгрузки» на «отгрузку»

На первый взгляд у предприятий, которые до 2006 года начисляют НДС «по отгрузке», при переходе на новые правила начисления НДС никаких изменений не произойдет. Однако это не совсем так. Бухгалтер компании, которая сейчас начисляет НДС «по отгрузке», столкнется с трудностями при начислении НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 года. Речь идет о товарах, право собственности на которые перейдет к покупателю только в 2006 году.

Кроме того, для организаций, работающих в 2005 году «по отгрузке», Законом № 119-ФЗ предусмотрены особые правила вычета «входного» НДС по товарам купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 года.

Проблемы с переходом права собственности в особом порядке

Как мы уже сказали, с 2006 года НДС придется начислять даже по тем отгруженным товарам, которые еще не перешли в собственность покупателя. Допустим, что у фирмы, работающей в 2005 году «по отгрузке», к 1 января 2006 года в учете числятся отгруженные товары, право собственности на которые не передано. При этом НДС по этим товарам, вопреки позиции налоговиков, не начислялся. Как поступать в таком случае, в Федеральном законе от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ не сказано. Однако логично начислить НДС по таким товарам в первом налоговом периоде 2006 года. Ведь в это время у фирмы уже не будет никаких аргументов в пользу того, что отгруженный, но не реализованный товар не нужно включать в налоговую базу по НДС.

Пример 1

ООО «Плутон» в 2005 году начисляет НДС «по отгрузке». Налоговый период по НДС равен месяцу. В декабре 2005 года ООО «Плутон» отгрузило в адрес ООО «Нептун» партию товаров. В договоре поставки указано, что право собственности на данные товары переходит к ООО «Нептун» после того, как это предприятие погасит свою задолженность перед ООО «Плутон». ООО «Нептун» оплатило товары в феврале 2006 года.

Однако уже в январе 2006 года бухгалтер ООО «Плутон» начислил к уплате в бюджет НДС по товарам, отгруженным в адрес ООО «Нептун».

Попутно заметим, что сейчас вопрос о том, включать ли в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или нет, является спорным. С одной стороны, объект налогообложения по НДС возникает в момент реализации. А в статье 39 Налогового кодекса РФ сказано, что реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. По общему же правилу покупатель становится собственником товара, как только получает его от продавца. Значит, если в договоре указать, что переход права собственности происходит позднее, например в день оплаты, НДС при отгрузке начислять не придется. Однако налоговики настаивают на том, что фирмы, работающие «по отгрузке», обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. № 24-11/13100). Поэтому безопасной схему минимизации НДС с помощью особого порядка перехода права собственности не назовешь. Со следующего же года эта схема окажется вовсе бесполезной.

Вычеты НДС по товарам, купленным до 2006 года

Как фирмам, которые сейчас работают «по отгрузке», принять к вычету НДС по товарам купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 года, сказано в пункте 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. Такой налог можно зачесть равными долями в январе–июне 2006 года. Но допустим, покупатель уплатит весь «входной» НДС поставщикам задолго до того, как истечет первая половина 2006 года. О такой ситуации в Законе № 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально из Закона следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение шести месяцев. Этот подход, безусловно, несправедлив по отношению к плательщикам НДС «по отгрузке». Поэтому мы обратились с официальным запросом в Минфин России с просьбой высказать свое мнение по данной ситуации.

К счастью, чиновники пошли навстречу налогоплательщику. В письме от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288 Минфин России сообщил, что фирмы, работающие в 2005 году «по отгрузке», вправе принять к вычету НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 года, сразу же после оплаты. При этом пересчитывать суммы вычетов, которые можно сделать в каждом из первых шести месяцев 2006 года, не нужно. Просто в одном из последних месяцев первой половины 2006 года, скажем в мае или июне, вычет окажется меньше на сумму НДС, которая была уплачена сверх расчетной величины. В любом случае фирма не сможет принять к вычету НДС в большей сумме, чем числилась на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по состоянию на 1 января 2006 года.

Пример 2

В 2005 году ООО «Меркурий» начисляет НДС «по отгрузке». Налоговый период равен месяцу. «Входной» НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 года, составил 300 000 руб. В начале 2006 года бухгалтер ООО «Меркурий» рассчитал сумму НДС, которую можно принимать к вычету в течение января–июня 2006 года. В результате такого расчета сумма ежемесячного вычета составила 50 000 руб. (300 000 руб./ 6 мес.).

Однако уже в январе 2006 года ООО «Меркурий» перечислило своим поставщикам «входной» НДС 2005 года в сумме 240 000 руб. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер принял этот налог к вычету в январе.

В феврале 2006 года ООО «Меркурий» уплатило поставщикам НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 года, в сумме 30 000 руб. В этом месяце бухгалтер принял к вычету расчетную величину НДС – 50 000 руб.

В марте 2006 года ООО «Меркурий» по долгам 2005 года не рассчитывалось. Бухгалтер в этом месяце принял к вычету остаток «входного» НДС 2005 года – 10 000 руб. (300 000 – – 240 000 – 50 000).

Понятно, что в апреле, мае и июне 2006 года вычеты НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 году, уже не производились.

С «оплаты» на «отгрузку»

Итак, с 2006 года все предприятия обязаны начислять НДС в день отгрузки товара. Бухгалтер фирмы, которая в 2005 году начисляет НДС «по оплате», при переходе на новый порядок налогообложения столкнется с двумя вопросами:
1) в какой момент начислить НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 года, а оплаченным после этой даты;
2) когда принять к вычету НДС по товарам, закупленным, но не оплаченным до 1 января 2006 года.

Начисление НДС по товарам, отгруженным в 2005 году

Как фирмам, работающим сейчас «по оплате», начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2006 года, также сказано в статье 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. В течение 2006 и 2007 годов НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, не оплаченным до 2006 года, надо начислять по старым правилам. А именно по мере их оплаты покупателями. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права, как и прежде, считаются оплаченными, когда:
– от покупателя либо по его поручению от третьего лица поступают деньги на расчетный счет или в кассу продавца (его комиссионера, агента или поверенного);
– производится взаимозачет;
– продавец переуступает право требования долга третьему лицу;
– покупатель расплачивается с продавцом своим имуществом, включая ценные бумаги;
– продавец передает по индоссаменту третьему лицу собственный вексель покупателя.

Также надо начислить НДС по задолженностям, срок исковой давности которых истек.

Но предположим, что часть товаров, отгруженных до 1 января 2006 года, покупатели так и не оплатили до конца 2007 года. НДС по таким товарам придется начислить в первом налоговом периоде 2008 года. Само собой, это касается и тех отгруженных до 2006 года товаров, право собственности на которые так и не перешло к покупателю.

Пример 3

ООО «Сатурн» в 2005 году начисляло НДС «по оплате». Налоговый период по НДС у ООО «Сатурн» равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 года стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В течение 2006 и 2007 годов покупатели, получившие товары до 1 января 2006 года, перечислили ООО «Сатурн» 1 062 000 руб. НДС, входящий в эту сумму, равен 162 000 руб. Этот налог бухгалтер ООО «Сатурн» начислял к уплате в бюджет по мере поступления денег от покупателей.

По состоянию на 1 января 2008 года задолженность по товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, составила 118 000 руб. (1 180 000 – 1 062 000). НДС, входящий

в сумму задолженности, равен 18 000 руб. (180 000 – 162 000). Бухгалтер ООО «Сатурн» начислил эту сумму к уплате в бюджет в январе 2008 года.

Вычеты НДС по товарам, купленным до 2006 года

Как мы уже сказали, с 2006 года вычет «входного» НДС можно будет произвести, не перечисляя денег продавцу. Требование об уплате налога исчезнет из статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Увы, но фирмы, работающие сейчас «по оплате», не смогут применить новые правила вычета по отношению к товарам, работам, услугам и имущественным правам, купленным до, а оплаченным после 1 января 2006 года. Налог по таким покупкам по-прежнему можно будет принять к вычету только после оплаты (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. НДС по товарам, не оплаченным до этой даты, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 года. Это прописано в пункте 9 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Пример 4

В 2005 году ООО «Венера» начисляло НДС «по оплате». Налоговый период по НДС равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 года «входной» НДС по неоплаченным товарам составил 1 000 000 руб. До 1 января 2008 года ООО «Венера» оплатило и приняло к вычету часть этого налога, равную 800 000 руб. Оставшиеся 200 000 руб. (1 000 000 – 800 000) «входного» НДС по покупкам, произведенным до 2006 года, приняты к вычету в январе 2008 года.

СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Юрий Александрович Воробьев,
адвокат Baker&McKenzie, CIS Ltd

– С 2006 года с 1 000 000 до 2 000 000 руб. вырастет предельный размер выручки для получения освобождения от обязанностей плательщика НДС. Можно ли получить освобождение с 1 января 2006 года, если выручка за октябрь-декабрь 2005 года оказалась больше 1 000 000 руб., но не превысила 2 000 000 руб.?

– На мой взгляд, можно. Однако у налоговиков на этот счет скорее всего будет противоположное мнение. По крайней мере в 2001 году, когда только появилось право на освобождение, инспекторы утверждали, что воспользоваться им фирмы могли только со II квартала. В частности, на это было указано в письме УМНС России по г. Москве от 29 января 2001 г. № 02-11/4688.

Между тем налогоплательщикам не раз удавалось доказать в суде, что освобождение можно было получить уже с 1 января 2001 года. Примером тут может служить постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2001 г. № КА-А40/3887-01.

Таким образом, и в нынешней ситуации налогоплательщику, чья выручка в IV квартале 2005 года превысила 1 000 000 руб., но оказалась меньше 2 000 000 руб., удастся отстоять в суде свое право на получение освобождения с 1 января 2006 года.

– С 1 января 2006 года в статье 149 Налогового кодекса РФ появится несколько новых льгот. В частности, НДС больше не придется начислять при реализации металлолома. Можно ли воспользоваться новой льготой, если товар отгружен в 2005-м, а оплачен в 2006 году?

– Нет, в описанной ситуации НДС придется заплатить. Тут надо руководствоваться нормой, которая прописана в пункте 8 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при появлении новых льгот нужно применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров. Поэтому, если предприятие отгрузило в конце 2005 года товар, по которому льгота введена только с 2006 года, НДС нужно начислить. И наоборот, если предоплата получена в 2005 году, а товар отгружен в 2006 году, продавец имеет полное право воспользоваться льготой.

– В 2006 году экспортерам, чтобы воспользоваться нулевой ставкой, придется представить в налоговую инспекцию дополнительные документы. Надо ли учитывать новые требования, если товар был экспортирован в 2005 году, а все необходимые документы собраны только в 2006 году?

– Да, после 1 января 2006 года в налоговую инспекцию необходимо представить те документы, которые приведены в обновленной редакции главы 21 Налогового кодекса РФ. Ведь статья 165 кодекса, в которой, собственно, и перечислены необходимые для применения нулевой ставки бумаги, никак не увязывает их перечень с датой реализации.

Однако здесь стоит обратить внимание на такую ситуацию. Допустим, экспортер представил все необходимые документы до 1 января 2006 года. А камеральную проверку по этим документам налоговики проводят уже после этой даты. По статье 93 Налогового кодекса РФ инспекторы в ходе такой проверки могут требовать дополнительные документы. Но при этом у них не будет права запросить у налогоплательщика те документы, которые появятся в обновленной редакции статьи 165 кодекса.

Например, это касается договора поручения на оплату товара между иностранным покупателем и фирмой, рассчитавшейся с экспортером. С 1 января 2006 года такой документ нужно представить в налоговую инспекцию, если за экспортированный товар заплатила по поручению покупателя другая фирма. Так вот, если пакет документов, подтверждающих экспорт, собран в 2005 году, в ходе камеральной проверки налоговики не имеют права требовать, чтобы им предъявили указанный договор поручения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка