Сумма компенсации, которую платят сотруднику за использование его личного автомобиля, уменьшает прибыль компании, даже если машиной работник управляет по доверенности. Кроме того, с таких компенсаций не надо удерживать НДФЛ, если их размер превышает правительственные нормы. К таким выгодным для компаний выводам пришел Минфин России в письмах от 27.12.10 № 03-03-06/1/812 и от 31.12.10 № 03-04-06/6-327 (ответы на частные запросы).
Доверенность на автомобиль не меняет учет компенсации
В министерстве никогда ранее не возражали против учета компенсаций за машины, которые сотрудники компании водят по доверенности (письмо от 16.05.05 № 03-03-01-02/140). Однако в прошлом году чиновники неожиданно выпустили невыгодные для налогоплательщиков . Они посчитали, что компенсацию за использование автомобиля работника нельзя списать в расходы, если машина не принадлежит ему на праве собственности. Строго по закону работодатель обязан компенсировать лишь затраты, связанные с использованием личного имущества работника (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 188 ТК РФ). А чужая машина, на управление которой у работника есть доверенность, к его личному имуществу не относится.
В первом из комментируемых писем от 27.12.10 № 03-03-06/1/812 Минфин снова изменил точку зрения, все-таки разрешив компаниям учитывать компенсации за машины, которыми работники управляют по доверенности. Однако списывать такие расходы работодатель сможет только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92. Для легковых машин предельная сумма компенсации составляет от 1200 до 1500 рублей в месяц в зависимости от объема двигателя. Заметим, что для расходов в виде арендной платы за машину сотрудника таких ограничений нет. Поэтому выгоднее заключить с ним договор аренды личного имущества, чем платить компенсацию и списывать расходы полностью.
Компенсация не облагается НДФЛ в любом размере
По кодексу компенсации, которые компания платит сотрудникам за использование их машин в служебных целях, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако Минфин всегда применял это правило частично. Чиновники считали, что от налога освобождаются лишь компенсации в пределах норм, утвержденных постановлением № 92 (письмо ). Несмотря на то, что данные нормы установлены лишь для расчета налога на прибыль. Судебная практика по этому вопросу до сих пор складывалась в пользу компаний (постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06).
В письме от 31.12.10 № 03-04-06/6-327 чиновники изменили свою давнюю позицию на выгодную для компаний. Они разъяснили, что от НДФЛ освобождаются компенсации за использование личных машин работников в любом размере, который установлен в трудовом договоре. Использование автомобиля в служебных целях подтвердят путевые листы, расчет компенсации за использование машины, а также паспорт автомобиля и доверенность на его управление, если транспортное средство принадлежит не работнику. А если компания возмещает сотруднику дополнительные расходы, то их размер также надо подтвердить документально, например чеками за бензин или квитанцией из автосервиса. Как мы выяснили, в ФНС России с новой позицией Минфина полностью согласны.
Взносы с компенсации платить не надо
От взносов освобождены все компенсации, предусмотренные трудовыми договорами, в том числе компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона , ст. 188 ТК РФ).
Чтобы подтвердить, что взносы не платили обоснованно, компании необходимо иметь копии документов, подтверждающих право сотрудника на управление машиной и осуществленные им расходы при ее использовании в служебных целях (письмо Минздравсоцразвития России ).
Темы: