Организациям, которые в 2006 году перешли на общую систему, важно помнить о переходных положениях. Ведь часть доходов и расходов, не учтенных при «упрощенке» или «вмененке», надо отразить в декларации по налогу на прибыль. При этом переходные правила зависят от того, каким методом фирма станет рассчитывать налог на прибыль. Переходные ситуации возникают у тех, кто сменил один спецрежим на другой.
Сложность в том, что далеко не все случаи прописаны в Налоговом кодексе РФ. Возможные ситуации разобраны в нашей статье, и все они приведены в наглядных таблицах.
Переход с упрощенной системы
«Упрощенщик» должен перейти на уплату ЕНВД, если власти на местах решили ввести «вмененный» режим для деятельности, которой занимается фирма. Сменить налоговый режим придется и тем организациям, которые стали соответствовать критериям «вмененки». Например, число автомобилей у транспортной компании сократилось до 20.
А на общий режим с 2006 года перешли те организации, которые уведомили инспекцию об отказе от «упрощенки» не позднее 16 января (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим переходные положения в каждом из случаев.
С упрощенной системы на «вмененку»
Выручка. Распространенная ситуация: фирма отгрузила товары при «упрощенке», а получила оплату от покупателя, уже уплачивая ЕНВД. В этом случае полученная сумма не попадет ни в декларацию по «упрощенке», ни в отчет по «вмененке» – ведь ЕНВД не зависит от суммы доходов.
Расходы. Товары фирма оприходовала при упрощенной системе, а оплатила при «вмененке». Такие расходы при расчете «упрощенного» налога не учитываются. Ведь оплата – необходимое условие для признания затрат при «упрощенке» – произошла уже во время «вмененки».
То же самое можно сказать и про случай, когда товары оплачены авансом при упрощенной системе налогообложения, а оприходованы уже при «вмененке». Оплаченные авансы не учитываются при расчете «упрощенного» налога.
С «упрощенки» на общий режим
Фирма рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. Возможно две переходные ситуации, которые следует отразить в декларации по налогу на прибыль. Первая: товары отгружены при «упрощенке», а оплачены покупателями уже при общем режиме. Без оплаты такие доходы при расчете единого налога фирма не учла. И так как налог на прибыль рассчитывается кассовым методом, то после оплаты с доходов следует заплатить налог на прибыль.
А уменьшить налогооблагаемый доход при общем режиме можно на стоимость товаров, купленных при упрощенной системе, а оплаченных после перехода.
Фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Те доходы и расходы, которые не были оплачены во время «упрощенки», фирма при расчете единого налога не учла. Например, стоимость товаров, которые отгружены при «упрощенке», а оплачены после. Но они войдут в декларацию по налогу на прибыль. Такое правило прописано в статье 346.25 Налогового кодекса РФ.
Переходные ситуации, которые возникают у фирмы при переходе с упрощенной системы на общую, мы представили в следующей таблице .
Переход с «вмененки» на общий режим или «упрощенку»
С «вмененки» на упрощенную или общую систему в 2006 году могли перейти те организации, деятельность которых с 1 января не облагается ЕНВД. Кроме того, с 1 января бывшие «вмененщики» могут перейти на упрощенную систему, не дожидаясь окончания года. Это возможно, если фирма перестала быть плательщиком ЕНВД из-за поправок, которые местные власти внесли в свои нормативные акты.
С «вмененки» на упрощенную систему
Итак, в декларацию по упрощенной системе попадут такие переходные операции. Основные средства куплены и оплачены во время «вмененки», а введены в эксплуатацию при упрощенной системе. Стоимость основных средств «упрощенщик» должен учитывать после ввода в эксплуатацию. Поэтому если это условие выполнено во время упрощенной системы, то стоимость имущества уменьшит налогооблагаемый доход (конечно, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы»).
В том квартале, когда основное средство введено в эксплуатацию, его стоимость следует отразить в разделе II книги учета доходов и расходов, а также по строке 020 раздела 2 «упрощенной» декларации. Но с 1 января 2006 года налоговики настаивают, что списывать основные средства, введенные в эксплуатацию во время «упрощенки», надо не единовременно, а равными частями в течение года. Поэтому в книгу учета доходов и расходов за I квартал попадет только 1/4 стоимости объекта. Отметим, что с 2006 года в расходы «упрощенщика» списывается имущество, которое является амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Другая переходная ситуация. Товары куплены и оплачены при «вмененке», а реализованы во время упрощенной системы. В этом случае на стоимость товаров можно уменьшить налогооблагаемый доход при «упрощенке». Ведь с 1 января 2006 года стоимость купленных товаров учитывается при расчете единого налога после их реализации. И если товары проданы во время «упрощенки», то они включаются в расходы. Расходы следует отразить по строке 020 раздела 2 налоговой декларации. Точно так же следует учитывать и материалы, которые куплены и оплачены при «вмененке», а списаны в производство во время упрощенной системы.
С «вмененки» на общий режим
При переходе на общий режим фирма должна включить в декларацию по налогу на прибыль такие суммы.
Фирма рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В этом случае в декларации по налогу на прибыль следует показать только доходы и расходы, которые были начислены во время «вмененки», а оплачены после.
Фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Доходы и расходы, начисленные во время общей системы налогообложения, следует отразить в декларации по налогу на прибыль. Даже если они оплачены во время «вмененки».
Переходные ситуации приведены в следующей таблице .
- Статьи по теме:
- Во сколько недель уходить в декретный отпуск в 2024 году
- Как рассчитать компенсацию при увольнении в 2024 году: примеры, калькулятор
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению