С 2006 года действуют новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. В статье мы расскажем о новых ставках этого налога. Также рассмотрим применение пониженных ставок при расчете ЕСН в случае, когда выплаты в пользу работника образовательного учреждения осуществляются за счет нескольких источников.
Новые ставки ЕСН
С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ. Этим Законом ставка налога, зачисляемого в ФСС России, снижена на 0,3 процента. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в ФОМС России. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы*.
Когда применяются регрессивные ставки
Если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280 000 руб. (вне зависимости от источника финансирования), образовательной организации следует рассчитывать налог с помощью регрессивных ставок.
Обратите внимание: применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечена к ответственности за неполную уплату сумм налога.
Распределение сумм налога
Образовательные учреждения, которые финансируются за счет бюджетных средств и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.
В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке. Формулы распределения сумм ЕСН, начисленных на выплаты за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.
Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280 000 руб. (см. таблицу).
где Ж1 – доход, превышающий 280 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; Jб – зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; Jп – зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; Jц – выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; Jс – суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
где Ж2 – доход, превышающий 600 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; Jб – зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; Jп – зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; Jц – выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; Jс – суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600 000 руб. (см. таблицу).
Для наглядности рассмотрим пример расчета регрессивных ставок ЕСН.
Пример
В 2005 году работник получал ежемесячно зарплату:
– за счет бюджета – 10 000 руб.;
– за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности – 20 000 руб.
Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15 000 руб.
Кроме того, за участие в целевой программе в январе и феврале 2005 года работнику были начислены премии – по 26 000 руб. в месяц.
Суммы налога, начисленные на выплаты, в пользу работника составили: см. таблицу.
- Статьи по теме:
- Образец платежного поручения для уплаты ЕНП в 2024 году
- Сколько дней отдыха положено донору за сдачу крови и как оплатить
- Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов в 2024 году
- Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2024 году: сроки уплаты за 1, 2, 3, 4 кварталы
- Сроки уплаты НДС в 2024 году за 1, 2, 3, 4 кварталы: таблица
Темы: