Что изменится в отчетности по НДФЛ с 2020 года читайте в журнале "Главбух".
Таблицу изменений в работе бухгалтера с 2020 года скачайте в Системе Главбух.
- Что вы узнаете из статьи:
- как налоговики считают средние зарплаты по каждому работнику и эксклюзивные подробности, как и с чем будут сравнивать эти суммы;
- как компаниям, которые по забывчивости с начала года платят сотрудникам меньше минималки, привести зарплаты до нужного уровня;
- надо ли платить пени по взносам с суммы доплат и подавать уточненные ЕРСВ;
- как исправить штатное расписание, чтобы внести изменения о ноябрьском повышении окладов с января.
Мы пообщались с представителями ФНС, Роструда и аудиторами, чтобы предложить вам безопасный алгоритм действий по каждому пункту.
Зачем придумали новые контрольные соотношения
С помощью новых контрольных соотношений проверяющие смогут выявить случаи занижения сумм НДФЛ, в том числе в связи с выплатой «серых зарплат». Если найдут нарушения – запросят пояснения, потребуют исправить отчетность или вызовут на зарплатную комиссию.
Обратите внимание, что новые проверки начнутся уже с отчетности за 9 месяцев 2019 года. Именно с этого момента заработают новые соотношения для ЕРСВ. Отчетность по НДФЛ по новым правилам начнут проверять по итогам года. Времени мало, но еще можно успеть привести зарплаты сотрудников к минималкам и подготовить необходимые документы для пояснений и комиссий. О том, как налоговики будут использовать новые контрольные соотношения, мы расспросили Сергея Тараканова, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса.
Главбух:
Для чего ФНС добавила увязку сведений между 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и минимальным размером оплаты труда?
Сергей Тараканов:
Это нужно для автоматизации проверки соответствия общедоступному критерию № 5, который утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Неофициальные зарплаты будут выявлять с помощью такого способа.
Примечание редакции: Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ утвердили Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. В этой концепции есть критерии оценки рисков, которые использует инспекция в процессе отбора компаний для проведения выездных налоговых проверок.
Критерий №5 – это выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе. Скачайте приказ бесплатно, чтобы узнать остальные критерии.
Главбух:
Какие «иные мероприятия налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы» имеет ввиду ФНС в своем письме про новые контрольные соотношения?
Сергей Тараканов:
Все очень просто. Речь идет о комиссии по легализации налоговой базы. Налогоплательщика могут вызвать в инспекцию для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Как будут проверять отчетность по НДФЛ
ФНС дополнила перечень контрольных соотношений для проверки отчетности по НДФЛ (письмо ФНС России от 17.10.2019 №БС-4-11/21381@). По ним сравнивают среднюю зарплату работника с минимальным размером оплаты труда и средней зарплатой по отрасли в регионе. При этом используют сведения из справок 2-НДФЛ.
В новых соотношениях есть условие для проверки данных по средней зарплате. Оно звучит так:
«средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. (соотношение применяется к 6-НДФЛ за год)».
Как заполнить каждую строку в годовом 6-НДФЛ, читайте в статье Системы Главбух.
Однако ФНС не приводит формулы для расчета средней зарплаты. Мы выяснили, как налоговики считают этот показатель. Используйте следующую формулу:
Средняя зарплата по сотруднику по справке 2-НДФЛ |
= |
Сумма всех доходов от трудовой деятельности |
: |
Количество месяцев, в течение которых сотрудник получал трудовые доходы |
Полученный результат и сравнят с минималкой общероссийской и отдельно по отрасли. Если по какому-то из работников будет нарушение, то это сигнал инспектору, что такое же нарушение есть и в годовом 6-НДФЛ. А значит, на камералке отчетности по налогу на доходы физлиц ИФНС запросит пояснения или исправления, которые бухгалтер должен направить в налоговую в течение 5 рабочих дней (ст. 88 НК). Срок считают со следующего дня после получения требования.
Если нарушить пятидневный срок, организацию оштрафуют на 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК).
Но не стоит сразу пугаться, как только получили требование или вызов в инспекцию. Возможно, вы платите сотруднику ниже лимитов совершенно обоснованно и легально. К примеру, работник трудится неполный рабочий день или с ним заключили ГПД.
Мы побеседовали с Дмитрием Морозовым, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса, и узнали подробности изменений.
Главбух:
Как будут считать среднюю зарплату по работнику?
Дмитрий Морозов:
Рассчитывать средний доход будут на основании данных из 2-НДФЛ путем деления доходов работника от трудовой деятельности на количество месяцев получения таких доходов у источника выплаты.
Главбух:
Причем здесь 6-НДФЛ?
Дмитрий Морозов:
По новым соотношениям сопоставляют базы из двух отчетов. Если нарушение выявили по данным 2-НДФЛ, то и при камеральной проверке 6-НДФЛ будет работать контрольное соотношение с такими же расхождениями.
Главбух:
Получается, что среднюю зарплату будут рассчитывать только по справкам о доходах?
Дмитрий Морозов:
В контрольных соотношениях четко указано, что определять среднюю зарплату будут на основании данных из 2-НДФЛ. По данным 6-НДФЛ расчет средней зарплаты не предусмотрен. Налоговая база в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за год должна совпадать. Соответственно, выявленные расхождения по 2-НДФЛ будут такими же по сумме и в рамках проверки 6-НДФЛ.
Главбух:
Как будут сравнивать средние зарплаты со среднеотраслевыми показателями и МРОТ?
Дмитрий Морозов:
Для сравнения будут использовать федеральный МРОТ. Среднеотраслевая зарплата аналогична той, которую предлагает сервис «Прозрачный бизнес».
Главбух:
Будут ли сравнивать средние зарплаты по работникам по справкам 2-НДФЛ со средней зарплатой по сотрудникам в целом по данным 6-НДФЛ?
Дмитрий Морозов:
Сравнение среднего дохода по данным 2-НДФЛ и по данным 6-НДФЛ соотношениями не предусмотрено.
Как будут проверять отчетность по взносам
ФНС дополнила контрольные соотношения для расчета по взносам (письмо ФНС России от 17.10.2019 N БС-4-11/21382@.). По ним налоговики также будут отслеживать размер зарплат сотрудников и сравнивать их с федеральным минимумом и отраслевой зарплатой по региону. Как изменится минималка в регионах в 2020 году >>>
Предупредим, что в 2020 году компании будут сдавать РСВ по новой форме, о ней подробно рассказали в Системе Главбух.
Причем ФНС привела формулу, по которой будут отслеживать сумму выплат по сотруднику из расчета по взносам. Формула следующая:
Сумма выплат по работнику |
= |
Сумма выплат и иных вознаграждений из строки 210 подраздела 3.2 раздела 3 |
– |
База для расчета взносов на ОПС по ГПД из строки 230 подраздела 3.2 раздела 3 |
Такой расчет сделают по каждому месяцу и полученные значения сравнят с минималками. Если есть нарушения контрольного соотношения, то компания получит требование с просьбой предоставить пояснения или внести исправления в ЕРСВ в течение 5 дней.
Помимо требований организация может получить приглашение и на зарплатную комиссию. Но сразу успокоим – не всегда работодатель, который платит сотруднику меньше минимума, нарушает законодательство. Например, работник трудится неполный рабочий день или работал неполный месяц.
Мы пообщались с Владиславом Лабутовым, заместителем начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России. Он рассказал подробности про новые контрольные соотношения для ЕРСВ.
Главбух:
С какой целью налоговая добавила увязку сведений между ЕРСВ и минимальным размером оплаты труда? Значит ли это, что такая мера направлена на выявление «зарплат в конвертах»?
Владислав Лабутов:
Данные контрольные соотношения направлены на выявление потенциальных фактов занижения базы для исчисления страховых взносов. В том числе, с их помощью мы планируем выявлять нелегальные зарплатные схемы.
Главбух:
Подпадут ли под подозрение те компании, в которых сотрудники получают официальную зарплату, не сильно превышающую уровень МРОТ?
Владислав Лабутов:
В случае, если официальная заработная плата сотрудников компании будет больше МРОТ, но меньше среднеотраслевой, компания получит требование о представлении пояснений либо внесении изменений в отчетность.
Главбух:
Будут ли инспекторы сопоставлять данные между 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и РСВ?
Владислав Лабутов:
В контрольных соотношениях нет сравнения заработной платы между ЕРСВ и 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Что делать бухгалтеру, если зарплата работников ниже минималки
Налоговая проверит расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года уже с учетом новых контрольных соотношений. Так что у вас осталось мало времени для наведения порядка в кадровом учете и в расчетах с персоналом.
Отметим, что в контрольных соотношениях сравнивать будут не только с федеральным, но и с отраслевым уровнем зарплат, о котором многие забывают. Кстати, стоит вспомнить и про региональный минимум, ведь зарплаты меньше его размера тоже нарушение законодательства. Смотрите в нашей статье, какой уровень минималки по стране будет в 2020 году.
Мы разработали безопасный алгоритм действий, который можно использовать, чтобы поднять зарплату работников до установленного минимального уровня. Чтобы у вас не возникло проблем с проверяющими, мы согласовали этот алгоритм с аудиторами.
Шаг 1. Определите сотрудников, которым надо поднять зарплату
Сразу предупредим – не всем работникам надо пересчитать зарплату с начала года и поднять ее уровень до минималок. Сначала проверьте, какой режим работы и продолжительность рабочего дня вы закрепили в трудовом договоре и табеле учета рабочего времени. Дело в том, что работник с режимом работы менее 40 часов в неделю может получать меньше МРОТ совершенно обоснованно. Это же актуально и для сотрудника, который по факту отработал меньшее количество времени. Поясним.
Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК). Если работник отработал менее 40 часов, то месячная зарплата может быть ниже федеральной или региональной минималки. А значит, не спешите доплачивать абсолютно всем сотрудникам, по которым не прошло новое контрольное соотношение. Ведь у вас могут трудиться совместители. Как правильно оформить совместителя на работу, читайте в рекомендации Системы Главбух.
Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день (ст. 284 ТК). Оплата труда в таком случае должна быть не ниже минимального размера оплаты труда, который считают пропорционально отработанному времени.
Возможно, у вас контрольные соотношения не выполняются именно из-за сотрудников с неполной ставкой. Тогда вам достаточно будет написать налоговикам пояснения. Их же можно принести и на зарплатную комиссию.
Образец пояснений по расхождениям средней зарплаты сотрудников с МРОТ и средней отраслевой
Шаг 2. Оформите доплату до МРОТ или выше
Для этого нужно оформить приказ о повышении зарплаты. Его можно составить в произвольной форме и дать работнику ознакомиться с ним под роспись.
Образец приказа о повышении зарплат
Шаг 3. Отразите повышение зарплаты в штатном расписании
Компания должна привести штатное расписание в соответствие с новыми размерами зарплат.
Изменения в штатное расписание можно вносить в любое время по необходимости. Это нам подтвердили в Роструде. Сначала надо уведомить работников о предстоящих изменениях в размере зарплат. Затем внести изменения в штатное расписание и оформить приказ текущей датой вместе с приказом о повышении зарплаты. В приказе по штатке обязательно укажите, что изменения действуют, например, с 1 января 2019 года и соберите подписи сотрудников, что с приказом они ознакомлены.
Образец штатного расписания с правками из-за доплаты до минималки
Образец приказа о внесении изменений в штатное расписание
Шаг 4. Рассчитайте сотруднику доплату
Определить сумму доплаты не сложно. Для этого надо из действующего МРОТ, на который ориентируется организация, вычесть сумму зарплаты, которая есть у сотрудника. Полученный результат и будет доплатой.
Учтите, что не все ориентируются на федеральный МРОТ. Дело в том, что в России действуют региональные минималки и отраслевой минимум.
Работодатели должны установить зарплату не меньше региональной заработной платы, только если они присоединились к региональным соглашениям. Автоматически к нему присоединяются те, кто не направил в орган по труду субъекта РФ письменный мотивированный отказ присоединиться к документу. У компании на отказ есть 30 календарных дней после публикации соглашения.
Зарплаты не меньше отраслевого минимума обязаны устанавливать только те коммерческие организации, которые присоединились к отраслевым соглашениям (ст. 48 ТК). Алгоритм отказа тот же, что с региональными соглашениями.
Сначала соглашение публикуют, потом Минтруд размещает предложение работодателям присоединиться к документу. Публикацию делают в «Российской газете» и на официальном сайте ведомства. После публикации у организаций есть 30 календарных дней, в течение которых надо направить в Минтруд письменный мотивированный отказ.
Компания, которая не отправила отказ, обязана установить зарплату по отраслевому или региональному соглашению (ст. 48 ТК).
Предположим, что ваша организация присоединилась сразу и к региональному, и к отраслевому соглашению. В таком случае минимальным размером зарплаты будет тот, который больше.
Шаг 5. Подсчитайте, сколько взносов надо заплатить с доплаты
Начислите страховые взносы на разницу между зарплатами, которая причитается работнику, и перечислите их в бюджет. Тут есть два варианта – для тех, кто не хочет спорить с налоговиками, и для тех, кто готов рискнуть.
Самый безопасный вариант. Компания должна заплатить страховые взносы с пенями и представить уточненные расчеты с начала года. Такой вывод можно сделать на основании письма ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793.
Можно поступить так, как советует ФНС, если не хотите спорить с налоговиками. На проверках они начисляют пени и требуют уточненки за прошлые периоды.
Образец платежного поручения на уплату взносов
Образец платежного поручения на добровольную уплату пеней по взносам
-
На уплату взносов на ОПС с доплаты
Скачать бесплатно
-
На уплату взносов на ОМС с доплаты
Скачать бесплатно
-
На уплату взносов на социальное страхование с доплаты
Скачать бесплатно
-
На добровольную уплату пеней на ОПС
Скачать бесплатно
-
На добровольную уплату пеней на ОМС
Скачать бесплатно
-
На добровольную уплату пеней на социальное страхование
Скачать бесплатно
Вариант для тех, кто готов поспорить с инспекцией. Аудиторы предлагают начислять страховые взносы по дате составления приказа, даже если вы пересчитываете зарплату работнику за более ранние отчетные периоды. Например, если приказ издаете в ноябре 2019 года, а зарплату пересчитываете с января по октябрь, то сумму доплаты можно включить в расчет страховых взносов за ноябрь.
Главный аргумент – в сданном расчете по страховым взносам нет факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов.
Логика у аудиторов следующая. Доначисление выплат за прошлые периоды не является ошибкой. Ведь базу для взносов считали исходя из выплат и иных вознаграждений работнику именно в том периоде. Поэтому и подавать уточненки по ЕРСВ за прошлые периоды не надо.
Доначисления до минималок аудиторы предлагают учитывать на дату вступления в силу предписания Роструда или на дату составления приказа организации. Следовательно, пересчитывать базу для взносов за прошлые периоды не нужно, а значит, не будет и пени за недоплату.
Шаг 6. Удержите НДФЛ и перечислите доплату сотруднику
Выплатите деньги работнику, удержав с него сумму НДФЛ, которую перечислите в бюджет. И, конечно же, у бухгалтера возникнет вопрос – а что делать с пенями и 6-НДФЛ. Так вот, в отличие от взносов, пени по НДФЛ платить не придется. Также не придется подавать и уточненки по расчету за прошлые периоды.
Дело в том, что у компании нет оснований для удержания налога до того, как издали приказ на повышение окладов. Доход возникает уже потом, поэтому за прошлые периоды занижения налоговой базы по НДФЛ нет. Более того, если приказ компания издает в ноябре, то НДФЛ с доплаты попадет уже в расчет за 2019 год.
Другое дело, если за прошлые месяцы работник получал зарплаты «в конвертах» или компания использовала другие зарплатные схемы для уклонения от НДФЛ. В таком случае налоговики совершенно правомерно привлекут работодателя к ответственности.
Шаг 7. Выплатите компенсацию
Выплатите работнику денежную компенсацию за задержку зарплаты. Компенсацию считают исходя из ключевой ставки ЦБ. Размер выплаты должен быть не ниже 1/150 ставки от невыплаченных в срок сумм.
Компенсацию считают за каждый день задержки. Отсчет ведут со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
Формула расчета компенсации:
Компенсация за задержку зарплаты |
= |
Задолженность по зарплате |
х |
1/150 ключевой ставки (или больший процент, установленный организацией) |
х |
Количество дней задержки |
В компании установлены следующие сроки выплаты зарплаты:
– 20-го числа – аванс;
– 5-го числа – окончательный расчет.
Компенсация за задержку зарплаты составляет 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки. Предположим, что окончательный расчет за май 2019 года организация выплатила 16 августа 2019 года. Сумма выплаты — 300 000 руб.
До 17 июня ключевая ставка составляла 7,75 процента, после — 7,5 процента. Как бухгалтер посчитал сумму компенсации, посмотрите в таблице ниже.
Расчет компенсации за задержку
Период задержки |
Расчет компенсации |
Итог, руб. |
С 6 по 16 июня (11 дней) |
300 000 руб. ? 11 дн. ? 7,75% ? 1/150 |
1705 |
С 17 июня по 16 августа (61 день) |
300 000 руб. ? 61 дн. ? 7,5% ? 1/150 |
9 150 |
— |
10 855 |
Алгоритм действий мы согласовали с Александром Елиным, генеральным директором аудиторской компании «Академия Аудита». Также мы разузнали подробности о том, что еще должен сделать бухгалтер и руководитель в такой ситуации.
Главбух:
Имеет ли право налоговая привлекать работодателя к ответственности, если на проверке выявили, что зарплата в компании ниже минимальной федерального или регионального уровня?
Александр Елин:
Есть административная ответственность, но налоговая инспекция не вправе привлечь к ней работодателя, а вот Роструд привлечет (Примеч. редактора – ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ, п. 5.1.1 Положения о Федеральной службе по труду и занятости, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 324). Налоговая сама может передать в трудовую инспекцию сведения о нарушениях, и тогда ждите проверок.
Главбух:
Возможны ли санкции от ИФНС?
Александр Елин:
Что касается налоговой ответственности, то начисление и выплата зарплаты меньше минималки по стране, не является налоговым правонарушением для ответственности по статье 122 НК (Прим. редактора – письмо ФНС от 19 марта 2009 г. № 3-6-04/66).
Главбух:
А что еще грозит за нарушение?
Александр Елин:
Возможна уголовная ответственность. Статья 145.1 УК предусматривает штраф для руководителя до 500 000 руб. или лишение свободы до 3 лет за умышленную выплату зарплаты свыше двух месяцев в размере ниже установленной минималки.
Главбух:
Какое пояснение может дать бухгалтер налоговикам на зарплатной комиссии, чтобы доказать, что занижение налоговой базы не является намеренным?
Александр Елин:
Как правило, налоговая может посчитать, что организация платит зарплату меньше минималки, когда в компании трудятся совместители. На зарплатной комиссии или при подготовке ответа на требование, компания вправе предоставить не только сами пояснения, но и доказательства. Это могут быть трудовой договор, табель учета рабочего времени, расчеты зарплаты и т.д.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту<
Темы: