- Памятка. Когда строительные компании обязаны применять ПБУ 18/02 – пять ситуаций
-
Постоянная разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухгалтерском учете или только при расчете налога на прибыль организаций. В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, надо отразить соответствующие им налоговые активы или расходы. То есть те суммы, на которые уменьшится или увеличится налог на прибыль в бухучете.
Учет процентов по привлеченным для строительства займам. Проценты по займам формируют первоначальную стоимость объекта до момента его ввода в эксплуатацию. Далее расходы по займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты признаются во внереализационных расходах текущего налогового периода и не формируют стоимость объекта (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Возникает временная разница.
Различия в учете основных средств и их амортизации. У строительных компаний обычно числится большое количество основных средств. Совместить балансовую и налоговую стоимость таких активов трудно. После того как Минфин введет в действие новую редакцию ПБУ об основных средствах, сблизить данные величины будет нереально.
Переоценка основных средств. Коммерческие компании вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей или восстановительной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Если вы примете решение о переоценке, в дальнейшем такое мероприятие надо будет проводить регулярно. В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается вообще – такого положения нет в главе 25 Налогового кодекса (письмо Минфина от 20.02.2018 № 03-03-06/1/10621).
Нормируемые расходы. Некоторые затраты в бухучете можно списать в полной сумме, а в налоговом учете только в ограниченном размере. Типичный пример – командировочные, рекламные, представительские расходы.
Длительный технологический цикл. Если в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ, компания в налоговом учете обязана самостоятельно начислить доход на конец года (п. 2 ст. 271 НК). Речь идет о работах с длительным технологическим циклом, иными словами, переходящими на следующий год. В данном случае действует принцип формирования расходов по указанным работам (письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).
В бухучете выручка и расходы по договору признаются по мере готовности, если финансовый результат можно достоверно определить на отчетную дату. Не важно, предусмотрена договором поэтапная сдача работ или нет (п. 17 ПБУ 2/2008). В результате если этап работ приходится на конец года, то в бухучете уже нужно формировать доход, а в налоговом учете – еще нет.
Бухгалтерские проводки
Понятие постоянных разниц в новой редакции ПБУ 18/02 сохранилось. Но вместо постоянного налогового обязательства теперь нужно отражать постоянный налоговый расход. Вместо постоянного налогового актива – постоянный налоговый доход. Корреспонденция счетов прежняя:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражен постоянный налоговый расход;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99
– отражен постоянный налоговый доход.
Что меняется в работе бухгалтера
Текущий налог на прибыль
Поправки меняют форму отчета о финансовых результатах. Чтобы было понятно, сравним прежние правила с новыми и приведем пример.
Сейчас текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете нужно рассчитывать через условный расход или доход по налогу на прибыль, изменения временных разниц и наличие постоянных разниц. Напомним, что текущий налог на прибыль – это величина, рассчитанная от налогооблагаемой прибыли, а условный расход по налогу на прибыль – это сумма, рассчитанная от бухгалтерской прибыли.
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Концепция меняется кардинально. Текущий налог на прибыль определять специально не нужно. Его мы видим в налоговой декларации. Теперь нужно будет рассчитывать:
- условный расход (доход) по налогу на прибыль;
- расход (доход) по налогу на прибыль;
- отложенный налог по налогу на прибыль.
Условный расход рассчитывается, как и раньше. Отложенный налог – это совокупность изменения отложенных налоговых активов и обязательств. А вот расход по налогу на прибыль – это результат сложения условного расхода по налогу на прибыль и отложенного налога. Вот эта величина и будет уменьшать в отчете о финрезультатах сумму прибыли до налогообложения.
В отчете о финансовых результатах за 2019 год бухгалтер ООО «СМУ-72» отразил прибыль до налогообложения в размере 2 460 000 руб. Это бухгалтерская прибыль. База по налогу за этот же период времени – 2 942 000 руб.
На конец предыдущего года и начало отчетного сумма отложенных налоговых активов была равна 211 000 руб., а сумма отложенных налоговых обязательств – 128 000 руб. Разница – это отложенный налоговый актив в размере 83 000 руб. (211 000 – 128 000).
На конец отчетного года сумма отложенных налоговых активов составила 218 700 руб., а отложенных налоговых обязательств – 133 000 руб. Соответственно, разница – это отложенный налоговый актив в размере 85 700 руб. (218 700 – 133 000).
Отложенный налог на прибыль за отчетный период составит 2700 руб. (85 700 – 83 000). Текущий налог на прибыль – 588 400 руб. (2 942 000 ₽ × 20%). Расход по налогу на прибыль за отчетный период будет равен 585 700 руб. (2700 – 588 400). Условный расход по налогу на прибыль будет равен 492 000 руб. (2 460 000 ₽ × 20%). Соответственно, постоянный налоговый расход будет равен 93 700 руб. (–585 700 – (–)492 000). Чистая прибыль составит 1 874 300 руб. (2 460 000 + (–)492 000 + (–)93 700).
Образец отчета о финансовых результатах за 2019 год (фрагмент)
Новые строки бухгалтерской отчетности
В новой версии отчета о финансовых результатах появилась строка «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода». Она относится к строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
У бухгалтеров уже возникает вопрос: для чего нужна новая строка? К примеру, для переоценки в отчете есть отдельная строка под названием «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Ответ непростой, так как в российском законодательстве по бухгалтерскому учету об этом ничего не сказано. Значит, нужно открывать МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Из международных стандартов следует, что сумма строк, которые относятся к переоценке и прочим операциям, соответствует понятию «прочий совокупный доход» в терминах МСФО. Следовательно, по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражается изменение величины капитала компании за отчетный период, за исключением:
- чистой прибыли или убытка;
- изменения добавочного капитала в результате переоценки;
- всех изменений капитала, связанных с операциями с собственниками именно в качестве собственников.
Остается изменение добавочного капитала не за счет переоценки и нераспределенной прибыли, не за счет чистой прибыли отчетного периода. Например, это пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств компании. При условии что их используют в деятельности за пределами России. Эта разница включается в добавочный капитал компании (п. 19 ПБУ 3/2006). Так что это изменение актуально для тех строительных компаний, которые имеют собственные строительные мощности за рубежом.
Как заполнять декларацию по налогу на прибыль смотрите тут.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту