Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Новые ошибки в платежках по взносам — как исправить и не совершать

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Суммовые разницы у покупателя

8 декабря 2006 3951 просмотр

, руководитель Экспертбюро Семенихина

Учет суммовых разниц у покупателя существенно отличается от учета у продавца. Во-первых, покупатель не должен корректировать на разницу сумму НДС. Во-вторых, порядок бухучета разниц четко зависит от того, что именно покупатель приобретает – основные средства, материалы, работы или услуги. Все нюансы учета мы рассмотрели в этой статье (см. таблицу).

Налог на добавленную стоимость

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара изменился по сравнению с тем, который действовал на дату отгрузки, покупатель корректирует свою Кредиторскую задолженность. Однако НДС при этом пересчитывать не нужно. Покупатель может принять к вычету ту сумму налога, которая рассчитана исходя из курса у. е. на дату оприходования товара. Такой порядок применяется с 1 января 2006 года. А все из-за того, что именно с 1 января действует новая редакция статьи 172 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены условия принятия НДС к вычету. А именно вычет «входного» НДС возможен при одновременном выполнении трех условий:
– у предприятия есть счет-фактура;
– товары (работы, услуги) приняты к учету;
– приобретенные ценности планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Факт оплаты по новым правилам для возмещения НДС роли не играет. Сумма «входного» НДС, которую можно принять к вычету, определяется в тот день, когда организация оприходует ценности. Соответственно, при расчете НДС важен только один курс у. е. – тот, который действует на дату покупки.

Получается, что, если курс условной единицы на дату оплаты увеличился, сумма налога, уплаченная продавцу, станет больше той, которую покупатель предъявил к вычету. Однако возместить из бюджета разницу покупателю не удастся. Ведь статья 172 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность такой корректировки.

Похожа и ситуация, когда курс упадет. Тогда получится, что покупатель возместил из бюджета больше, чем фактически перечислил продавцу. Однако делать каких-либо корректировок опять же не нужно. Ведь вычет НДС с 1 января 2006 года уже не связан ни с фактом оплаты задолженности поставщику, ни с суммой оплаты.

При покупке товара покупатель должен зарегистрировать в книге покупок тот счет, который продавец выставит в момент отгрузки. По этому счету НДС принимается к вычету. Никаких дополнительных корректировок потом делать не нужно.

Бухгалтерский и налоговый учет

Если покупатель использует кассовый метод, то суммовые разницы на величину налогооблагаемой базы не влияют. А вот если он применяет метод начисления, то положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов. Отрицательные разницы относятся к внереализационным расходам. Они признаются в тот день, когда покупатель оплатит товары, работы, услуги.

Порядок бухгалтерского учета суммовых разниц зависит, во-первых, от того, что куплено – основные средства, материалы, товары, работы или услуги. И во-вторых, от того, когда объекты приняты к учету.

Суммовые разницы при покупке основных средств

В пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано, что суммовые разницы влияют на первоначальную стоимость основного средства. Положительные ее уменьшают, а отрицательные увеличивают. Однако стоимость купленного объекта надо корректировать на суммовые разницы только пока он числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как имущество будет принято на счет 01 «Основные средства», суммовые разницы относятся на прочие доходы или расходы. Ведь стоимость основного средства можно изменить только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Об этом говорится в пункте 14 ПБУ 6/01.

Из-за разных правил учета стоимость основного средства для налогового и бухгалтерского учета будет различна. Это значит, что бухгалтеру придется отражать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но этого можно избежать, если отразить основное средство на счете 01 до оплаты. В этом случае корректировать стоимость объекта покупатель не должен. Поэтому если на момент возникновения суммовой разницы первоначальная стоимость уже сформирована и объект учтен на счете 01, то разницу нужно учесть на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1

ООО «Заря» 10 ноября 2006 года приобрело основное средство стоимостью 5900 евро (в том числе НДС – 900 евро). В этот же день основное средство введено в эксплуатацию. ООО «Заря» оплатило объект 17 ноября 2006 года в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты.

Курс евро составил:
– на дату покупки основного средства – 34,1096 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,1718 руб/EUR.

Бухгалтер 10 ноября 2006 года сделал такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– 170 548 руб. ((5900 EUR – 900 EUR) x 34,1096 руб/EUR) – отражены расходы на приобретение основного средства;

Дебет 19 Кредит 60
– 30 698,64 руб. (900 EUR x 34,1096 руб/EUR) – отражен НДС по поступившему основному средству;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 30 698,64 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 170 548 руб. – принято к учету основное средство.

В день оплаты (17 ноября) бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 201 613,62 руб. (5900 EUR x34,1718 руб/EUR) – оплачено основное средство;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
– 366,98 руб. (5900 EUR x (34,1718 руб/EUR – 34,1096 руб/EUR)) – списана на расходы суммовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

Суммовые разницы при покупке материальных ценностей

Теперь посмотрим, увеличивают ли суммовые разницы стоимость приобретенных товаров и материалов.

В пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» говорится, что стоимость материалов и товаров корректируется на суммовые разницы только до того момента, как ценности приняли к учету.

Обычно покупатель отражает материалы на счете 10 «Материалы», а товары – на счете 41 «Товары» как только они получены. А суммовые разницы возникают, когда материалы или товары оплачиваются уже после оприходования. Поэтому в подавляющем большинстве случаев разницы на стоимость ТМЦ не влияют.

Суммовые разницы нужно отразить в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Это следует из пункта 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обратите внимание: если покупатель оплатит приобретенные товары или материалы в следующем году после того, как их стоимость учтена при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг), то суммовые разницы должны относиться к прочим доходам или расходам как убытки (прибыль) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Суммовые разницы при оплате работ и услуг

Если фирма приобретает работы или услуги, которые относятся к основному виду деятельности, то суммовые разницы увеличивают или уменьшают расходы организации. Это следует из пункта 6.6 ПБУ 10/99.

Пример 2

ООО «Олимп» заключило договор на приобретение информационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е., в том числе НДС – 450 у. е. Одна условная единица равна одному евро. ООО «Олимп» оплатило услуги через 10 дней после подписания акта.

Предположим, что курс евро составил:
– на дату подписания акта по выполненным услугам – 34,645 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,2548 руб/EUR.

На дату подписания акта бухгалтер ООО «Олимп» сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 60
– 86 612,5 руб. ((2950 EUR – 450 EUR) x 34,645 руб/EUR) – отражена задолженность по оплате услуг;

Дебет 19 Кредит 60
– 15 590,25 руб. (450 EUR x 34,645 руб/EUR) – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 15 590,25 руб. – принята к вычету сумма НДС.

В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 101 051,66 руб. (2950 EUR x 34,2548 руб/EUR) – оплачены информационные услуги;

Дебет 26 Кредит 60
– 1151,09 руб. (2950 EUR x (34,645 руб/EUR – 34,2548 руб/EUR)) – сторнирована величина издержек на возникшую суммовую разницу.

Возникают ли суммовые разницы, когда покупатель перечисляет аванс?

В Налоговом кодексе РФ сказано, что суммовая разница с предоплаты признается у продавца на дату реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А у покупателя суммовая разница с аванса признается на дату приобретения товара (работ, услуг) (подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Получается, что Налоговый кодекс РФ предусматривает возникновение суммовых разниц при предоплате? Давайте разберемся.

По определению при предоплате суммовых разниц нет

Налоговое определение суммовой разницы дано в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что такая разница возникает, когда сумма обязательств и требований, рассчитанная на дату оприходования (реализации) товаров, не совпадает с суммой полученных в их оплату денег. Когда покупатель приходует товар, обязательства возникают лишь в том случае, если покупка не оплачена. Соответственно, при том же условии возникают требования у поставщика. Если же была предоплата, в момент реализации поставщиком (и оприходования товаров покупателем) обязательства и требования не возникают, а, наоборот, гасятся. Значит, из определения суммовых разниц, данного для целей налогообложения, следует, что при предоплате их быть не может.

Это и логично. Судите сами. Если курс на дату отгрузки вырос по сравнению с тем, который действовал на дату оплаты, формально – исходя из статей 271 и 272 Налогового кодекса РФ – продавец должен отразить положительную суммовую разницу, а покупатель отрицательную. Соответственно, доход продавца будет больше суммы фактически полученных денег, а расходы покупателя меньше той суммы, которую он уплатил. А если курс на дату отгрузки будет меньше, чем тот, который был установлен в момент оплаты? Тогда продавец отразит отрицательную суммовую разницу и тем самым занизит реально полученный доход.

Важны условия договора

Правда, существует одно исключение. А именно ситуация, когда в договоре сказано, что стоимость товара определяется по курсу у. е. на момент отгрузки и при этом стороны не обязаны компенсировать друг другу разницу между суммой предоплаты и оценкой отгруженного товара. Лишь в этом случае продавец и покупатель будут вынуждены отразить в налоговом учете суммовые разницы по авансам.

Но на практике такое встречается крайне редко. А чтобы у инспекторов не возникло претензий, лучше прописать в договоре, что стоимость товаров определяется по курсу у. е. на дату платежа. Тогда никаких разниц рассчитывать не придется. А доход продавца и расход покупателя будут равны сумме предоплаты.

Комментирует Олег Хороший, советник налоговой службы РФ I ранга:

– Возникает ли суммовая разница по авансу, зависит от того, что прописано в договоре. Если там есть условие о том, что цена установлена в рублях по курсу на дату платежа, то никакой разницы нет. А вот если в контракте сказано, что стоимость товара, работы или услуги определяется по курсу на дату реализации, то суммовая разница возникнет. Ведь в этом случае в момент отгрузки из-за изменения курса окончательная сумма будет отличаться от той, которую покупатель перечислил авансом. Возникающие при этом суммовые разницы при условии использования метода начисления учитывают в составе внереализационных доходов и расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка