Налогообложение операций, связанных с имуществом предпринимателя, зависит от того, для каких целей (личных или предпринимательских) это имущество используется.
Однако если доход от реализации имущества по своему характеру является систематическим (например, ИП ведет деятельность по предоставлению имущества в аренду с последующей его продажей), то он признается предпринимательским, даже если такой вид деятельности не был заявлен при регистрации.
Поэтому, если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то при продаже автомашин с полученных доходов ему необходимо будет уплатить НДФЛ в размере 13% и НДС в размере 18% от стоимости имущества.
Если имущество было приобретено до предпринимательской деятельности, а доходы, извлекаемые от этого имущества, являются предпринимательскими, возможность применить профессиональный налоговый вычет при расчете НДФЛ зависит от того, как ИП учел данное имущество. Если как имущество, используемое в предпринимательской деятельности, то он может применить профессиональные вычеты (право на их применение не связано в НК РФ с датой приобретения имущества, послужившего источником доходов). Если как имущество, не предназначенное для использования в коммерческих целях (даже если фактически используется), расходы на его приобретение не включаются в состав профессиональных вычетов.
При этом учтите, если предприниматель примет решение уплачивать НДФЛ с доходов от продажи автомашин как физическое лицо, и, соответственно применит в отношении этих доходов имущественный вычет, то отстаивать свою позицию ему, скорее всего, придется в суде.
Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008(13272-А70-19) судьи приняли сторону налогоплательщика, посчитав недоказанным, что доход от продажи недвижимости, ранее сдаваемой ИП в аренду, также является предпринимательским. А вот в Определении ВАС РФ от 27.10.2008 № 14235/08 арбитры пришли к выводу, что, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, доход от ее продажи также является предпринимательским и применять имущественный налоговый вычет нельзя.
Текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях. Данный счет не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Как предприниматель может доказать, что то или иное имущество он приобрел для целей бизнеса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Р.М.?Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Чтобы не платить НДС, предприниматели нередко доказывают, что проданное имущество использовалось только в личных целях
Предположим, предприниматель на общем режиме продает личное имущество (см. врезку ниже). Возникает вопрос: будет ли такая операция облагаться НДС?
Не так давно чиновники рассматривали ситуацию о необходимости начисления НДС при передаче в аренду личного имущества предпринимателя, уплачивающего ЕНВД в отношении розничной торговли. В итоге они пришли к выводу, что раз недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при сдаче в аренду такого имущества НДС не исчисляется ( письмо Минфина России от 01.02.12 № 03-07-14/12 ).
Ранее судами было высказано аналогичное мнение. Так, ФАС Уральского округа отметил, что если реализуемое помещение не используется предпринимателем непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно не может относиться к основным средствам ИП ( постановление от 12.01.10 № Ф09-5369/09-С2 ).
Следовательно, при реализации физлицом, хотя и имеющим статус ИП, товаров, работ или услуг вне рамок предпринимательской деятельности такие операции не облагаются НДС.*
Однако в судебной практике было дело, когда налоговикам удалось доказать, что спорные объекты недвижимого имущества индивидуальный предприниматель приобрел и реконструировал с целью использования в качестве магазинов для осуществления розничной торговли. Свои доводы они подкрепили налоговыми декларациями по ЕНВД, распоряжением главы Московской области об открытии торговых точек и о согласовании режима работы магазинов, сводным реестром кассовых книг с указанием торговой точки и заводского номера ККМ, а также журналами кассира-операциониста. В результате налогоплательщику был доначислен НДС ( постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.12 № А29-6736/2011 ).
Налогообложение операций, связанных с имуществом предпринимателя, зависит от того, для каких целей (личных или предпринимательских) это имущество используется.*
Заметим, что решение вопроса о том, продает ли ИП личное имущество или объекты предпринимательской деятельности, влияет и на иные налоги. Так, продажа личного имущества облагается НДФЛ по ставке 13%, но при этом есть возможность уменьшить сумму налога на имущественные вычеты. А продажа объектов предпринимательства выгодна, если ИП применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае ставка «упрощенного» налога может быть ниже, чем ставка НДФЛ.
Журнал «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2012
2. Статья: Какой вид вычета выгоднее для ИП
В соответствии с законодательством ИП имеет уникальный статус. В гражданских правоотношениях он может одновременно выступать как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, так и лицо, действия которого не связаны с систематическим извлечением прибыли. При этом, учитывая, что и в отношении бизнеса, и в отношении сделок, осуществленных в личных целях, ИП отвечает всем принадлежащим ему имуществом, разграничение его прав и обязанностей, как относящихся к бизнесу, так и нет, во многом определяет сам предприниматель. Особенно это важно с точки зрения налогообложения. Ведь в целях исчисления НДФЛ коммерсант в некоторых случаях еще до момента совершения сделки может определить ее цель – личные, бытовые или коммерческие нужды и соответственно применить тот или иной вид вычета.
Когда имущество используется в предпринимательской деятельности
В зависимости от целей совершенных операций и отдельных сделок предприниматель при определении размера НДФЛ может применить имущественные или профессиональные налоговые вычеты.
Согласно пункта 1 статьи 220 НК РФ доходы, получаемые коммерсантом от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, не могут быть уменьшены на имущественные налоговые вычеты.
Такие вычеты предоставляются при получении дохода в результате продажи имущества, долей хозяйственных обществ, но не применяются при получении дохода от уступки имущественных прав и доходов, возникающих в результате оказания услуг, пользования имуществом.
То есть, по сути, имущественный вычет применяется к разовым доходам, связанным с отчуждением принадлежащего имущества (или долей в ООО), а профессиональный вычет – к постоянным доходам (в частности, в связи с оказанием услуг, выполнением работ и получением доходов от коммерческой деятельности).
В связи с этим очень важно выделить критерии, которые позволяют относить доходы и расходы к предпринимательской деятельности.
К сожалению, действующим налоговым законодательством они не установлены. Однако согласно статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами. При этом следует учитывать, что при осуществлении предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП коммерсант не вправе ссылаться на отсутствие регистрации и к нему применяются правила ГК РФ, регулирующие возникновение обязательств при осуществлении коммерческой деятельности (). С точки зрения налогообложения отсутствие регистрации в качестве ИП не освобождает от обязанностей платить налоги, предусмотренные для предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ). Более того, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации является уголовно наказуемым деянием, ответственность за которое предусмотрена статьей 171 УК РФ. Поэтому если физическое лицо самостоятельно извлекает доход на постоянной основе, то оно признается осуществляющим предпринимательскую деятельность.*
В то же время Минфин России придерживается мнения, что если вид деятельности не указан предпринимателем и сведения о нем не содержатся в ЕГРИП, то доходы от такого вида деятельности не являются предпринимательскими.
На наш взгляд, факт отнесения доходов к предпринимательским не зависит от того, указан ли вид деятельности в ЕГРИП, поскольку подобная взаимосвязь не предусмотрена ни одним нормативным актом.
Итак, с доходами все более-менее понятно, а вот с расходами все гораздо сложнее. Например, имущество было приобретено до предпринимательской деятельности, а доходы, извлекаемые от этого имущества, являются предпринимательскими. В этом случае все зависит от того, как ИП учел данное имущество. Если как имущество, используемое в предпринимательской деятельности, то он может применить профессиональные вычеты (право на их применение не связано в НК РФ с датой приобретения имущества, послужившего источником доходов). Если как имущество, не предназначенное для использования в коммерческих целях (даже если фактически используется), расходы на его приобретение не включаются в состав профессиональных вычетов.*
Другим не менее сложным является момент, связанный с продажей использованного в предпринимательской деятельности имущества после прекращения деятельности ИП. Согласно позиции Минфина России при продаже любого имущества, в связи с приобретением которого коммерсантом был применен профессиональный налоговый вычет, имущественный вычет не предоставляется (). Например, учет расходов по приобретению основного средства в виде амортизации исключает возможность применения имущественного вычета при продаже объекта. Данная позиция весьма спорна, но если с ней не считаться, могут возникнуть споры с налоговиками.
На наш взгляд, статьями и НК РФ предусмотрено применение налоговых вычетов не только к систематическим, но и к разовым доходам. Более того, НК РФ не содержит положений, запрещающих к разным доходам от одного и того же объекта применять различные вычеты.
Таким образом, практически любое имущество физическое лицо может рассматривать как приобретенное для предпринимательских, так и для личных нужд. Например, купив автомобиль, ИП может сдать его в аренду и доходы в виде арендной платы в целях уплаты НДФЛ уменьшить на сумму начисленной амортизации, а в случае его продажи применить имущественный вычет. При этом применение обоих вычетов одновременно (в одном налоговом периоде) также не запрещено законом.*
Правда, с такой позицией вряд ли согласятся налоговики. Поэтому важно знать, какая по данному вопросу сложилась судебная практика.*
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008(13272-А70-19) судьи приняли сторону налогоплательщика, посчитав недоказанным, что доход от продажи недвижимости, ранее сдаваемой ИП в аренду, также является предпринимательским. А вот в Определении ВАС РФ от 27.10.2008 № 14235/08 арбитры пришли к выводу, что, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, доход от ее продажи также является предпринимательским и применять имущественный налоговый вычет нельзя.*
Таким образом, коммерсантам можно порекомендовать осуществлять какие-либо сделки с имуществом, используемым в предпринимательской деятельности, только после официального окончания этой деятельности (закрытия ИП), а само имущество приобретать, указывая себя в договоре как физическое лицо. Если возникнет спор, нужно будет настаивать на том, что продажа имущества не является систематической деятельностью и, следовательно, не может рассматриваться как коммерческая.
Однако если доход от реализации имущества по своему характеру является систематическим (например, ИП ведет деятельность по предоставлению имущества в аренду с последующей его продажей), то он признается предпринимательским, даже если такой вид деятельности не был заявлен при регистрации.*
Кроме того, если заключить разовый договор аренды имущества, по условиям которого арендатор имеет право купить арендуемое имущество (аренда с правом выкупа), то не только арендная плата, но и доход от продажи будет являться предпринимательским. Следовательно, воспользоваться имущественным вычетом при продаже такого имущества ИП не сможет. В связи с этим во избежание возможных споров коммерсанту можно порекомендовать указывать статус, в котором он совершает сделку. Например, при покупке и продаже имущества – как физическое лицо, при предоставлении его в аренду – как ИП.
Профессиональные и имущественные вычеты – что выгоднее?
Если выбирать между имущественными и профессиональными вычетами, то коммерсанту, безусловно, выгоднее в целях уплаты НДФЛ применять именно последние. Это связано с тем, что перечень расходов, включаемых в состав профессиональных налоговых вычетов, определяется в порядке, установленном НК РФ (), и поэтому он гораздо шире, чем список затрат, принимаемых в виде имущественных вычетов.
При осуществлении предпринимательской деятельности физическое лицо исчисляет налоговую базу по НДФЛ по результатам всех операций, совершенных в процессе этой предпринимательской деятельности. Например, доходы в связи с продажей оборудования оно может уменьшить на расходы, связанные с закупкой материалов. А вот если бы продажу оборудования осуществляло физическое лицо, применяющее стандартные налоговые вычеты, то расходы на приобретение материалов оно не вправе включить в налоговую базу по НДФЛ.
Однако учтите: доходы от предпринимательской деятельности в связи с осуществлением одних операций коммерсант не всегда может уменьшить на расходы, связанные с осуществлением других операций. В первую очередь это относится к сделкам и доходам, налоговый учет которых ведется отдельно. Например, доходы предпринимателя от продажи ценных бумаг нельзя уменьшить на расходы по приобретению материалов, даже если все сделки совершены в предпринимательских целях.
Что касается имущественных налоговых вычетов, то их применение всегда предполагает, что доходы по продаже конкретного имущества могут быть уменьшены только на расходы, связанные с его приобретением. Причем перечень таких расходов является закрытым (). Однако, несмотря на это, в некоторых случаях применять имущественные налоговые вычеты целесообразнее. Например, статьи 220 НК РФ представляет налогоплательщикам право уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества. При этом размер вычета будет различаться в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.
Так, если физическое лицо собирается продавать имущество, которым владеет менее трех лет, то имущественный вычет предоставляется в сумме, не превышающей 1 млн. руб. (в случае продажи жилой недвижимости и земельных участков) или 125 000 руб. (в случае продажи иного имущества).
Если физическое лицо собирается продавать имущество, которым владеет более трех лет, вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи. То есть при наличии документа, подтверждающего факт владения продаваемым имуществом более трех лет, доход от продажи имущества не подлежит налогообложению НДФЛ.
Кроме того, физическое лицо может не применять имущественный вычет, а уменьшить доходы от продажи на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества. Исключение составляет продажа акций. Доходы и расходы в этом случае определяются в порядке, предусмотренном в НК РФ.
Таким образом, если коммерсант приобретает имущество, которое по истечении трех лет будет продано, то выгоднее это делать, рассматривая такое имущество как приобретенное для личных целей, а не предпринимательских, поскольку доходы от продажи можно будет уменьшить на имущественный вычет.
К тому же Минфин считает, что коммерсант вправе воспользоваться имущественным вычетом, если расходы на приобретение имущества, которое он использовал в предпринимательской деятельности, он не учитывал при налогообложении доходов, полученных от ее осуществления (письма и от 07.10.2009 № 03-04-05-01/730).
Заметим, что имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно, поскольку НК РФ не установлено каких-либо ограничений.
Так, если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то при продаже имущества с полученных доходов ему необходимо будет уплатить НДФЛ в размере 13% () и НДС в размере 18% от стоимости имущества.*
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 1, Январь - Февраль 2010
3. Статья: Продажа имущества при совмещении уплаты ЕНВД и УСН
Индивидуальный предприниматель совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД с УСН. При осуществлении «вмененной» деятельности используется транспортное средство, которое коммерсант планирует продать. Какой налог следует уплатить предпринимателю с дохода от продажи указанного транспортного средства?
Л.Ю. Авилова, г. Балаково, Саратовская область
Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, определен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим.
Предпринимательская деятельность в сфере реализации автотранспортных средств в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ не упомянута, следовательно, на уплату единого налога не переводится.
А вот вопрос, облагается такой доход налогом в рамках упрощенной системы налогообложения или общего режима, остается спорным. Финансисты считают, что если коммерсант, совмещающий ЕНВД и УСН, продает имущество, которое использовалось во «вмененной» деятельности, как физическое лицо (если в ЕГРИП не указан код соответствующего вида деятельности по продаже), то ему следует уплатить НДФЛ.
Так, в письме от 06.03.2012 № 03-04-05/3-260 Минфин России указал, что для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по ОКВЭД.
ОКВЭД утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454ст
Таким образом, в рамках упрощенной системы налогообложения осуществляется налогообложение только тех доходов, которые получены физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, заявленной при регистрации.
Если доход от продажи автомобиля не относится к доходу, полученному в рамках «упрощенной» деятельности коммерсанта, такой доход подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
Аналогичный вывод содержит и более раннее письмо Минфина России от 19.05.2011 № 03-11-11/131. В нем финансисты отметили, что налогоплательщик при регистрации в качестве ИП самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. Доходы от деятельности коммерсанта, подпадающей под вид деятельности, указанный им при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. И при условии своевременного перехода на УСН коммерсант облагает такой доход налогами в рамках упрощенной системы.
Если ИП осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то полученные доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
В письме финансового ведомства от 01.02.2012 № 03-11-11/21 указано, что если предприниматель применяет УСН и доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которые относятся к предпринимательской деятельности, то такие доходы должны облагаться в рамках этого спецрежима. А вот доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности, в частности, если предпринимателем не указывались при регистрации виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества, подлежат обложению в рамках общего налогового режима.
В свою очередь судьи придерживаются следующего мнения. Так, в постановлении от 28.10.2011 № А41-40926/10 ФАС Московского округа рассмотрел следующую ситуацию. Индивидуальный предприниматель продал организации объект недвижимости и включил доход от этой сделки в налоговую базу по УСН. Налоговая инспекция решила, что доход от указанной сделки подлежит налогообложению НДФЛ по следующим причинам. Во-первых, при регистрации ИП не заявлялся такой вид деятельности, как операции по продаже недвижимого имущества. Во-вторых, договор заключен от имени гражданина РФ. В-третьих, предприниматель не осуществлял профессиональную деятельность на рынке недвижимости. В-четвертых, сделка имела разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли.
Арбитры не согласились с мнением инспекции и, ссылаясь на постановление Конституционного суда РФ от 17.12.96 № 20-П, указали, что имущество физического лица юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость как в своей деятельности, так и в личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности. Таким образом, судьи указали на правомерность включения дохода от продажи недвижимости в налоговую базу по УСН.*
В постановлении от 26.07.2011 № А12-23664/2010 ФАС Поволжского округа поддержал налоговиков, которые доначислили налог по УСН. В то время как ИП при продаже нежилых помещений исчислил НДФЛ.
Подобные выводы содержат также постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 № А05-12013/2010 и ФАС Уральского округа от 04.08.2010 № Ф09-5178/10-С3.
Таким образом, учитывая изложенное, рекомендуем все же включить доход от продажи транспортного средства в налоговую базу по УСН. А при возникновении разногласий с налоговыми органами придется отстаивать свою позицию в суде.
Журнал «Вмененка» № 4, Март 2013
4. Статья: Расчеты
О порядке ведения ИП расчетов через текущий счет физического лица. Согласно положениям законодательства текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях. Данный счет не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.*
Однако если индивидуальный предприниматель использует свой личный счет для расчетов в деятельности, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган (письмо ФНС России от 06.03.2013 №?ЕД-3-3/772@).
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 5, Май 2013
30.06.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».