Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга, если он есть (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463, от 12.11.2006№ 03-03-04/1/782, УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331, Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 № КГ-А41/4112-09).
В бухучете такая операция отражается следующим образом:
Дебет 76 «Арендодатель» Кредит 51
– перечислен аванс в счет арендной платы;
При заключении сделки по перенайму:
Кредит 001
– списан земельный участок с забалансвого учета при перенайме;
Дебет 76 «Новый арендатор» Кредит 91-1
– отражен прочий доход от перенайма;
Дебет 91-2 Кредит76 «Арендодатель»
– списана величина прав требования (сумма незачтенного аванса);
Дебет 91-2 Кредит 68 «расчеты по НДС»
– исчислен НДС с платы за перенайм;
Дебет 51 Кредит 76 «Новый арендатор»
– поступила плата за перенайм.
Сумма аванса, перечисленная арендодателю, не включается в расходы организации в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ). Поступления (выручка), причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды помещения, для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении в налоговом учете метода начисления указанный доход признается на дату государственной регистрации договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ). При реализации имущественных прав (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от их реализации на цену приобретения имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Обоснование
из письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463
Вопрос: Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, при начислении амортизации применяется повышающий коэффициент 3. Из-за ухудшения финансового положения лизингополучатель не может выполнять обязательства и предложил заключить договор перенайма лизингового имущества, по которому его обязательства переходят третьей стороне. Применяется ли при исчислении налога на прибыль после подписания соглашения о перенайме повышающий коэффициент 3?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.