Нет, при оказании услуги организация заказчик не обязана предоставлять декларацию по НДС в качестве налогового агента. Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты, определяющие налоговую базу с учетом НДС (покупатели, заказчики и получатели товаров, работ, услуг), начисляют налог к уплате в бюджет в день оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент окончательного расчета с контрагентом. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.
Поэтому при оказании самой услуги в счет ранее выплаченного аванса декларация не составляется.
В силу п. 7 ст. 170 НК РФ организации, не являющиеся плательщиками НДС, имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.
Согласно подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с данной статьей.
Таким образом, в случае возврата части неотработанного аванса сумма НДС исчисленная с части авансового платежа подлежит включению в состав доходов при ЕСХН.
В бухучете необходим отразить следующие операции:
Дебет 60 «Расчеты по авансам» Кредит 68 «Расчет по НДС»
– удержан НДС с суммы предварительной оплаты;
Дебет 60 «Расчеты по авансам»Кредит 52
– перечислены денежные средства в порядке предоплаты;
Дебет 68 «Расчет по НДС» Кредит 51
– НДС перечислен в бюджет;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
– отражены операции по приобретению юридических услуг (с учетом сумм всего НДС, уплаченного в бюджет);
Дебет 60 Кредит 60 «Расчеты по авансам»
– зачтена часть аванса по оказанным услугам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия
Рекомендация:Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Учет НДС при специальных налоговых режимах
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанностей плательщиков НДС, кроме уплаты НДС на таможне при ввозе импортных товаров (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому принимать к вычету суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет в период применения специального налогового режима, эти организации не вправе (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).*
Если налоговым агентом является организация – плательщик ЕНВД или организация, которая применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, сумма НДС, удержанная и перечисленная в бюджет, на расчет налогов не повлияет (п. 3 ст. 346.21, ст. 346.29 НК РФ).
Если налоговым агентом является организация, которая применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС можно:
- включить в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- списать по отдельной статье затрат при покупке других активов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, в каких случаях это возможно, см. Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке.
Кроме того, учесть в расходах удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС можно в том случае, когда между налоговым агентом и продавцом расторгается договор или меняются его условия. Налоговую базу по единому налогу можно уменьшить при условии, что приобретенные товары (аванс) были возвращены продавцу (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России