Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2015 7 просмотров

Наша организация выдает ипотечные займы под согласованную с АИЖК %%ную ставку. Затем закладные на квартиры в АИЖК перепродаются. В случае, если мы понижаем %%ной ставку по выданным кредитам, АИЖК приобретает закладные с дисконтом. С организацией-застройщиком, чьи квартиры мы кредитуем, достигнута договоренность о возмещении этого дисконта. Вопрос:1) каким образом оформить отношения между застройщиком и нами?2) как учитывается возмещение дисконта в данном случае для целей налогообложения НДС и налогом на прибыль?

Данные отношения можно оформить путем заключения договора, например, оказания услуг по поиску покупателей квартир. Соответственно, суммы компенсаций отражать как доход от оказания данных услуг, оформляя соответствующие оправдательные документы. При этом следует учесть, что такого рода услуги находятся под особым контролем налоговых органов.

Либо можно заключить соглашение о компенсации расходов и тогда данная сумма не будет учитываться ни в качестве доходов для целей налогообложения прибыли, ни НДС. Одна к данном случае под вопросом будет правомерность принятия данных расходов для целей налогообложения у Застройщика.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: 2.2. Как налоговики проверяют расходы на маркетинговые и консультационные услуги

При проверке маркетинговых и консультационных услуг ФНС рекомендует обращать внимание на соответствие и взаимоувязываемость документов, полученных по результатам выполнения договора оказания услуг, с его предметом.

В качестве примера налоговики приводят такое нарушение, как «учет расходов в виде стоимости оказанных услуг на основании документов, в которых не содержится информация, раскрывающая конкретное содержание и суть услуг, а формулировки носят общий характер». Поэтому, если даже компания представит все документы, но они будут содержать лишь общие формулировки, инспекторы будут стремиться исключить расходы как экономически необоснованные.

Чтобы не допустить этого, предмет договора необходимо сформулировать так, чтобы были четко определены рамки исследования. А именно: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора следует оговорить и методы, которые будут использоваться для решения задач исследования. Например, проведение опроса, эксперимента и т. д. Как правило, научные, технические, экономические и другие требования к маркетинговому исследованию закрепляют в приложении к договору, которое носит название «Программа маркетингового исследования».

Письменные отчеты также должны быть составлены максимально подробно. Если проводятся исследования спроса на новый товар, то в отчете должны содержаться сведения об объекте исследования – новом товаре, методах, методы, которые были применены при исследовании, данные о будущем рынке сбыта и возможных потребителях, информация о конкурентах, а также мнение о целесообразности вывода нового товара и предполагаемый объем продаж.

В штате компании работают собственные маркетологи. Если компания располагает своими кадрами с необходимой квалификацией и имеет возможность самостоятельно организовать маркетинговые исследования, то при проверке ревизоры могут утверждать, что раз в обязанности этих работников входит оказание маркетинговых услуг, то оплата тех же услуг сторонней организации экономически неоправданна. В такой ситуации налоговикам велено доначислить налоги и пени.

Для подтверждения обоснованности таких затрат можно привести следующий аргумент: у штатных маркетологов нет обязанности проводить такие исследования. Например, в должностные обязанности работников входит проведение маркетинговых исследований рынка сбыта продукции в Московской области, тогда как сторонней организации поручено исследование рынка на территории, скажем, Чукотки. Разграничить обязанности можно не только по территории, а также по содержанию поставленных перед исследователями вопросов и иным критериям. Разумеется, обязанности штатных маркетологов должны содержаться в трудовых договорах, должностных инструкциях, положениях об отделе маркетинга. А также в договорах со сторонней организацией, отчетах и актах о выполненных работах. К такому выводу пришли и судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2005 г. № КА-А40/2944–05). *

Чтобы обосновать привлечение сторонней организации, можно привести такие доводы:

– в исследовании применяются сложные методы проведения маркетинга и обработки полученных результатов, и только у партнера есть кадры с соответствующей квалификацией;

– объективность исследования, так как сотрудники специализированных фирм обычно более объективны в своих оценках;

– наличие у специализированных фирм необходимого технического и программного обеспечения.

Маркетинговые исследования не дали результата. Если маркетинговые исследования не дали результата, скажем, сторонняя организация не выполнила порученные ей задачи, то налоговики, как правило, разрешают поставить в расходы только ту сумму, которую потратил исполнитель на «неудачные» маркетинговые исследования. И то в этом случае стороны должны подписать не акт приемки-сдачи работ, а документ, согласно которому заказчик компенсирует исполнителю понесенные расходы. И еще налоговики признают такие расходы обоснованными, если в договоре будет предусмотрена соответствующая оговорка.

Между тем в Налоговом кодексе нет ограничений в отношении признания затрат на исследования, которые не принесли ожидаемого результата. Учесть такие затраты в налоговом учете компания вправе, только если исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Несколько договоров с разными исполнителями. Конфликтные ситуации с инспекторами могут возникнуть и в случае, когда компания заключает несколько договоров на оказание маркетинговых услуг с разными исполнителями, но с одним объектом исследования. В такой ситуации налоговики с особой тщательностью проверят всех исполнителей работ, поскольку заподозрят, что среди их числа наверняка затесалась однодневка. Чтобы избежать подобных претензий со стороны проверяющих, рекомендуем заранее выбрать квалифицированных специалистов и заключить один договор. Или все-таки для разных исполнителей приводить разную формулировку объекта исследования, даже если фактически маркетологи выполняли одну и ту же работу.

В качестве оправдания можно привести и такой аргумент: что якобы каждый предыдущий исполнитель не совсем справился с поставленной задачей, поэтому возникла необходимость в дополнительном исследовании. Только здесь нужно иметь в виду, что при таком раскладе налоговики смогут снять предыдущие маркетинговые расходы. Чтобы этого не произошло, нужно составить документ, в котором указать, что компания воспользовалась теми или иными результатами и рекомендациями, данными «неудачными» маркетологами.

Консультации не связаны напрямую с деятельностью компании. Налоговики считают, что при расчете налога на прибыль учитываются только те расходы, которые связаны с деятельностью организации. При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что затраты должны быть экономически обоснованными. Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает прямой связи между доходами и расходами фирмы. Поэтому налоговый учет затрат на маркетинг во многом зависит от того, как фирма обоснует необходимость таких расходов.

Например, фирма, производящая обувь, заказала исследование рынка производства обуви с намерением выйти на этот рынок. Такие затраты можно смело включить в расходы. А вот если ваша организация занимается продажей косметики, то проведение маркетингового исследования рынка производства обуви потребует более детального обоснования. Иначе ей грозит штраф за занижение прибыли. Чтобы обосновать необходимость такого исследования, можно привести следующий аргумент: дескать, компания собирается открывать новый бизнес и для этого заказала такого рода исследование. Для этого необходимо составить документ – стратегию на перспективу, например бизнес-план или маркетинговую политику.

Несоразмерность понесенных расходов. В ряде случаев при проверке налоговики приходят к мнению, что сумма, уплаченная компанией на проведение маркетингового исследования или консультации, существенно отличается от расценок на такие же услуги в регионе. Следовательно, по мнению налоговиков, расходы нельзя признать экономически целесообразными.

Чтобы не попасть в подобную ситуацию, рекомендуем подготовить некоторые бумаги. Для начала компания может составить служебную записку, в которой может указать, что в связи с расширением деятельности нужно изучить рынок, для чего необходимо найти подходящего маркетолога. На основании этого документа генеральный директор издает приказ о назначении лица, ответственного за поиск исполнителя. Дальше советуем разослать предложения в разные организации, специализирующиеся на подобных услугах, и, используя поступившие ответы, принять решение. При этом документы необходимо сохранить для отчета перед контролерами, исключив, естественно, из их числа самые дешевые предложения.

Исследования составляют значительную долю расходов компании. Налоговики могут посчитать, какой процент от общей величины издержек обращения составляет счет, выставленный за маркетинг. И если доля маркетинговых расходов занимает значительную часть расходов компании, то это станет сигналом для налоговиков для углубленного изучения маркетинговых расходов. В этом случае рекомендуем составить хотя бы упрощенный бизнес-план, из которого будет видно, что издержки окупятся. В этом бизнес-плане можно прописать ожидаемую прибыль в перспективе.

Документальное оформление консультационных услуг. Несмотря на то, что законодательством никогда не устанавливалась унифицированная форма первичного учетного документа, подтверждающего расходы на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), в актах и отчетах консультанта необходимо указывать сведения об объеме и характере оказанных услуг, о формировании цены и определении стоимости по видам конкретных оказанных услуг. В противном случае налоговики не признают эти расходы при расчете налога на прибыль (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № А53-8589/2013 от 11.12.2013).

Образец акта, который поможет защитить ваши расходы, приведен ниже.

Библиотека журнала «Главбух».

Безопасный учет прочих расходов: от командировочных до маркетинговых

2. Статья: Как вы возмещаете расходы подрядчикам?

Компании без опасений могут теперь не удерживать НДФЛ при возмещении дополнительных расходов подрядчикам по договору (письмо ФНС России от 03.09.12 № ОА-4-13/14633). Но по-прежнему рискуют, если спишут компенсацию в налоговом учете. Мы выяснили у коллег, какой вариант возмещения применяется сейчас в их компании.

Способ № 1

Увеличиваем вознаграждение

Так же делают 42 процента коллег*.

«Если мы привлекаем по договору подрядчиков, то для возмещения им дополнительных расходов увеличиваем вознаграждение по договору, — говорит Алина Дмитриева, главный бухгалтер ООО «Транзит-Т», г. Тюмень. — Для этого подписываем соглашение об увеличении цены. Если затраты не возмещать, то подрядчик просто откажется выполнять работу. А при таком оформлении у нас нет никаких рисков. НДФЛ мы удерживаем со всего дохода, но зато и в расходах учитываем всю сумму по договору».

Способ № 2

Платим компенсацию

Так же делают 29 процентов коллег.

«Дополнительные расходы на проживание, билеты, питание иногородних подрядчиков компенсируем сверх суммы вознаграждения, — рассказывает Алла Когтева, главный бухгалтер ООО «Омега», г. Нижний Новгород. — Поскольку ФНС теперь разрешает не платить НДФЛ, мы его не удерживаем с суммы компенсации. Но расходы не списываем. Судьи, конечно, поддерживают компании, к примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15.02.12 № А35-1939/2010. Но нам такой риск ни к чему».

Способ № 3

Расходы не возмещаем

Так же делают 29 процентов коллег.

«Все дополнительные расходы, которые не связаны напрямую с выполнением договора, подрядчик оплачивает сам, — делится опытом Светлана Поскотина, главный бухгалтер ООО «Метизкомплект», г. Орел. — К примеру, питание, суточные, поездки по городу. Ведь мы не обязаны компенсировать такие издержки. Поэтому дополнительной налоговой нагрузки и затрат у нас нет. В расходы мы включаем только сумму вознаграждения, с нее же и удерживаем НДФЛ. А по этим выплатам никаких споров с инпекторами не возникает».

* Опрос проводился на сайте www.gazeta-unp.ru.


Журнал «Учет. Налоги. Право» № 35, Сентябрь 2012

27.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка