сообщаем следующее: В статье 301 Налогового кодекса РФ установлено, что финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардных, фьючерсных, опционных контрактов, своп-контрактов) приведен в Указаниях Банка России от 16.02.2015 № 3565-У «О видах производных финансовых инструментов».
Опционным договором признается:
– договор, предусматривающий обязанность стороны договора в случае предъявления требования другой стороной периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом;
– договор, предусматривающий одну из следующих обязанностей:
1). – обязанность стороны договора на условиях, определенных при его заключении, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар, являющиеся базисным активом, в том числе путем заключения стороной (сторонами) и (или) лицом (лицами), в интересах которого (которых) был заключен опционный договор, договора купли-продажи ценных бумаг, договора купли-продажи иностранной валюты или договора поставки товара;
2). –обязанность стороны договора в случае предъявления требования другой стороной заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом и составляющий базисный актив.
Опционный договор, предусматривающий обязанность, установленную пунктами 1) и 2), если иное не установлено условиями опционного договора, является поставочным договором. Иные опционные договоры являются расчетными договорами.
Согласно статье 326 НК РФ по опционным договорам, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Банком России официальным курсом иностранной валюты к рублю (часть последняя ст. 326 НК РФ). Отрицательная разница между доходами и расходами по операциям с опционом с учетом курсовых разниц признается убытками от таких операций (п. 3 ст. 304 НК РФ).
Согласно все той же статье 326 Налогового кодекса РФ премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон, независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения, признается в соответствующих расходах единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания расходов в виде опционной премии признается дата осуществления расчетов по опционной премии. Основание – письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/131.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Важно обратить внимание на то, что если опционный контракт на приобретение валюты не признается по учетной политике как операция с ФИСС, то премия может быть учтена организацией в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/489).
23.06.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.