1) Простой. Если период простоя составляет не более трех месяцев, то по транспортным средствам нельзя прекратить начислять амортизацию. Если же простой превышает три месяца, то можно либо продолжать амортизировать транспортные и средства, либо перевести их на консервацию и приостановить начисление амортизации. Что касается признания «налоговых» расходов в виде амортизации за период простоя, по в случае простоя из-за временного отсутствия заказов Минфин России и суды считают, что признать такие расходы можно как экономически обоснованные.
2) Ремонт. При продолжительности ремонта транспортных средств не более 12 месяцев нельзя прекратить начислять по ним амортизацию в бухучете. Если же срок ремонта превысит 12 месяцев, то начисление амортизации в бухучете нужно приостановить. В налоговом же учете амортизацию нужно продолжать начислять вне зависимости от срока ремонта. Признавать «налоговые» расходы в виде амортизации за период ремонта можно.
Кроме того, рекомендуем вам ознакомиться с документом http://vip.1gl.ru/#/document/117/138/.
Обоснование
1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 23, декабря 2014
Как временная приостановка деятельности компании отразится на налоге на прибыль
Минфин России считает, что прямые и косвенные расходы, понесенные во время простоя, следует отражать в налоговом учете по разным правилам.
По мнению ведомства, лишь прямые расходы (например, начисленную работникам заработную плату и суммы амортизации оборудования, не переведенного на консервацию) можно отнести к внереализационным расходам *. Косвенные же расходы, которые организация продолжает осуществлять во время простоя, она вправе отражать в налоговом учете по общеустановленным правилам (письма Минфина России от 14.11.11 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/206).
Впрочем, ранее финансовое ведомство утверждало, что потери от простоев, вызванных отсутствием заказов или тяжелым финансовым положением организации, не относятся к простоям по внешним или внутрипроизводственным причинам. Поэтому чиновники были категорически против учета расходов при таких простоях, считая их экономически необоснованными (письмо Минфина России от 29.08.03 № 04-02-05/1/83).
Однако впоследствии Президиум ВАС РФ признал указанный подход в корне неверным (постановление от 19.04.05 № 13591/04). Ведь глава 25 НК РФ не конкретизирует, что понимается под простоем для целей налогообложения, и не содержит специальных правил, которые ограничивали бы возможность учета расходов в зависимости от причин возникновения простоя.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При простое косвенные расходы учитывают в обычном порядке, а прямые включают во внереализационные
Отметим, что понятие простоя имеется лишь в трудовом законодательстве. В нем под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Полагаем, что этим определением можно руководствоваться и при расчете налога на прибыль. Ведь по общему правилу институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Поскольку приостановка работодателем деятельности по экономическим причинам также считается простоем, полагаем, что текущие затраты организации во время такого простоя являются обоснованными. Значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль * (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подобные аргументы могут пригодиться компаниям, если налоговики все-таки исключат расходы, относящиеся ко времени приостановки деятельности, ссылаясь на их необоснованность.
Организация, временно приостановившая деятельность более чем на три месяца, вправе законсервировать основные средства, которые из-за простоя она не будет использовать. Но может этого и не делать. Ведь подобной обязанности не содержит ни гражданское, ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство *.
В налоговом плане компании выгоднее не переводить временно не используемые ОС на консервацию
В налоговом плане компании выгоднее не переводить объекты ОС на консервацию. Дело в том, что при расчете налога на прибыль основные средства, законсервированные более чем на три месяца, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Значит, амортизация по ним не начисляется, что приводит к уменьшению налоговых расходов.
Но, если организация не переведет фактически не используемые ОС на консервацию, возможны споры с налоговиками (подробнее читайте ниже). Не исключено, что они откажут компании в признании в расходах суммы амортизации по таким объектам. Ведь активы, не задействованные из-за простоя, не используются в деятельности, направленной на получение дохода * (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ).
Читайте на e.rnk.ru
Минфин считает расходы на содержание простаивающих ОС обоснованными
По мнению Минфина России, расходы на текущее содержание, ремонт и охрану, необходимые для сохранения и поддержания в должном состоянии простаивающих и законсервированных основных средств, являются экономически обоснованными. Значит, организация может учесть их при расчете налога на прибыль * (п. 2 письма от 15.09.10 № 03-03-06/1/590). Хотя налоговики зачастую утверждают обратное. Подробнее об этих и других спорных моментах читайте в статье «С какими налоговыми сложностями сталкивается компания, часть активов которой временно не используется» // РНК, 2013, № 8
Минфин России неоднократно разъяснял, что в те периоды, когда имущество временно не используется в производстве товаров, работ, услуг по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (письма от 25.01.11 № 03-03-06/1/24, от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141). Более того, финансовое ведомство в 2013 году указало следующее (письма Минфина России от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224 и от 28.02.13 № 03-03-10/5834):
«…Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым кодексом не предусмотрено».
Таким образом, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть суммы амортизации, начисленной по простаивающим основным средствам. Соответственно в отношении объектов, сумма амортизации по которым согласно учетной политике компании считается прямыми расходами, начисленные суммы включают во внереализационные расходы * (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизационные отчисления по остальным ОС относят к косвенным расходам (письма Минфина России от 14.11.11 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/206).
Суды подтверждают, что суммы амортизации, начисленной за период временной приостановки деятельности, компания может признать в налоговом учете (постановления ФАС Московского от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282 и от 21.07.11 № КА-А41/7587-11, Поволжского от 29.04.10 № А12-15936/2009 округов). Ведь тот факт, что имущество не используется в течение какого-либо периода, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности, приносящей доход (постановление ФАС Уральского округа от 06.03.08 № Ф09-184/08-С3).
2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как начислить амортизацию основных средств в бухучете
Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:
- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев *.
Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.
Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.