Да, все верно. Выплаты сотрудникам, которые заняты в обоих видах деятельности, и страховые взносы в них разделите между видами деятельности пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, учитывайте по правилам, установленным для этого налогового режима.
Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по общим правилам.
Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по трудовым договорам. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Гермес», переведена на уплату ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Сумма выплат по каждому сотруднику с начала года не превысила предельных величин для расчета страховых взносов.
В марте бухгалтер «Гермеса» начислил:
1. Сотрудникам, занятым в оптовой торговле:
- зарплату в размере 1 250 000 руб.;
- больничные пособия в сумме 44 500 руб., в том числе пособия, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.
2. Сотрудникам, занятым в розничной торговле:
- зарплату в размере 700 000 руб.;
- пособия по беременности и родам в сумме 70 000 руб.
3. Сотрудникам, одновременно занятым в оптовой и розничной торговле:
- зарплату в размере 200 000 руб.;
- больничное пособие в сумме 22 250 руб., в том числе пособие, оплачиваемое за счет организации, 2000 руб.
Для начисления страховых взносов и для распределения расходов при налогообложении зарплату и больничные пособия, начисленные сотрудникам, одновременно занятым в разных видах деятельности, бухгалтер распределил пропорционально доходам, полученным в оптовой и розничной торговле.
В марте удельный вес выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки «Гермеса» составил 0,3.
Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
200 000 руб. ? 0,3 = 60 000 руб.
Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. – 60 000 руб. = 140 000 руб.
Больничное пособие за март, которое относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет 6675 руб. (22 250 руб. ? 0,3), в том числе оплачиваемое за счет организации – 600 руб. (2000 руб. ? 0,3).
Больничное пособие за март, которое относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно 15 575 руб. (22 250 руб. – 6675 руб.), в том числе оплачиваемое за счет организации – 1400 руб. (2000 руб. – 600 руб.).
Суммы страховых взносов, начисленных «Гермесом» в марте, приведены в таблице (взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не рассматриваются):
Начисления в пользу сотрудников | Взносы в ПФР |
Взносы в ФСС России |
Взносы в ФФОМС |
Зарплата, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения (оптовая торговля) |
288 200 руб. ((1 250 000 руб. + 60 000 руб.) ? 22%) |
37 990 руб. ((1 250 000 руб. + 60 000 руб.) ? 2,9%) |
66 810 руб. ((1 250 000 руб. + 60 000 руб.) ? 5,1%) |
Зарплата, относящаяся к деятельности на ЕНВД (розничная торговля) |
184 800 руб. ((700 000 руб. + 140 000 руб.) ? 22%) |
24 360 руб. ((700 000 руб. + 140 000 руб.) ? 2,9%) |
42 840 руб. ((700 000 руб. + 140 000 руб.) ? 5,1%) |
Всего по организации | 473 000 руб. | 62 350 руб. | 109 650 руб. |
Для ведения раздельного учета выплат, страховых взносов и расходов на социальное страхование по разным видам деятельности бухгалтер «Гермеса» использует следующие счета:
- 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле»;
- 44 субсчет «Расходы по розничной торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
- 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
- 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»;
- 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле».
В марте в учете «Гермеса» сделаны записи:
Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70
– 1 310 000 руб. (1 250 000 руб. + 60 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 70
– 840 000 руб. (700 000 руб. + 140 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;
Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 288 200 руб. (1 310 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 184 800 руб. (840 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;
Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 37 990 руб. (1 310 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 24 360 руб. (840 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;
Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 66 810 руб. (1 310 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 42 840 руб. (840 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;
Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 4600 руб. (4000 руб. + 600 руб.) – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Расходы организации по розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 1400 руб. – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 46 575 руб. ((44 500 руб. – 4000 руб.) + (6675 руб. – 600 руб.)) – начислены за счет взносов в ФСС больничные пособия сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 84 175 руб. (70 000 руб. + 15 575 руб. – 1400 руб.) – начислены пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов:
- начисленную зарплату и пособия за счет организации в сумме 1 314 600 руб. (1 310 000 руб. + 4600 руб.);
- начисленные страховые взносы в сумме 393 000 руб. (209 600 руб. + 78 600 руб. + 37 990 руб. + 66 810 руб.).
Сумму страховых взносов и больничных пособий (оплаченных организацией) в размере 253 400 руб. (1400 руб. + 134 400 руб. + 50 400 руб. + 24 360 руб. + 42 840 руб.) бухгалтер «Гермеса» учел при расчете ЕНВД за I квартал (в пределах 50% от суммы начисленного налога).
Расходы организации на обязательное социальное страхование по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, составили 84 175 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за март. Для выплаты пособий сотрудникам «Гермес» обратился в территориальное отделение ФСС России за выделением средств в сумме 59 815 руб.