По закону арендатор должен был получить согласие арендодателя на передачу объекта в субаренду (ст. 615 ГК РФ). Без такого согласия по инициативе арендодателя, а также налогового органа подобная сделка может быть признана недействительной (последствия недействительности сделок установлены в параграфе 2 части 1 Гражданского Кодекса РФ). Как следствие, налоговый орган при обнаружении такого факта, скорее всего, снимет расходы в виде платы за субаренду, как не соответствующие пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (сделка документально не подтверждена) и доначислит налог на прибыль.
Обоснование
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Для возможности учесть субарендную плату в расходах количество «субов» имеет значение
На практике нередко заключают и более сложные сделки, когда конечным пользователем помещения становится, к примеру, субсубарендатор. В этом случае в договоре аренды (между собственником и арендатором) должно быть прописано право сдавать имущество не только в субаренду, но и в субсубаренду и т. д. в зависимости от того, сколько «субов» имеется у конечного пользователя.
Без такого прямого разрешения договор субсубаренды суд может признать недействительным (к примеру, решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.06.06 № А40-12994/06-89-98, оставлено в силе постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.06, 05.09.06 № 09АП-10131/2006-ГК РФ). Основание — право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. И если владелец управомочил арендатора сдавать имущество в субаренду, это еще не означает, что такое же право он автоматически предоставил и субарендатору.
Если договор признают недействительным, то все платежи субсубарендатора налоговики могут признать необоснованными расходами
Если же договор признают недействительным, то все платежи субсубарендатора налоговики могут признать необоснованными расходами. Соответственно ему грозит доначисление налога на прибыль.*
На субаренду нужно разрешение от собственника имущества
Предположим, компания получила недвижимость в пользование по договору субаренды. В этом случае необходимо подтвердить согласие собственника помещения. Это может быть, во-первых, ссылка в договоре субаренды на соглашение между арендодателем и арендатором. В нем стороны обычно прописывают, что арендатор имеет право передавать полученное помещение в субаренду. Во-вторых, это может быть письменное согласие от собственника помещения на передачу предмета аренды в субаренду.
Если никаких документов о праве арендатора на передачу имущества в субаренду нет, оправданность расходов на арендную плату сотрудники ИФНС могут поставить под сомнение. Конечно, у компании есть шанс дооформить необходимые бумаги в процессе налоговой проверки. Но не исключено, что рассматривать их налоговые инспекторы откажутся, и тогда рассчитывать придется только на суд (пример – постановление ФАС Поволжского округа от 7 июля 2008 г. № А12-18020/07).