Нет, это не так. В данной ситуации Агент выполняет роль посредника между продавцами и заказчиком (Принципалом), оказывая услуги в области закупочной деятельности. Если основная цель договора – сократить затраты материально-технических, трудовых или административных ресурсов Принципала в области закупочной деятельности, то посредническое вознаграждение полностью соответствует нормам пункта1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, т.к. является экономически обоснованным, направленным на получение доходов Принципала, а также подтвержденным первичными документами (отчет посредника, акт, счет-фактура и т.п.). Причем вознаграждение Принципал учтет на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если же посреднический договор является фиктивным (например, если у посредника отсутствует соответствующий персонал, материально-техническая база и т.п.) и ставит своей целью лишь необоснованное увеличение налоговых расходов, то посредническое вознаграждение включать в расходы по налогу на прибыль опасно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
1. Рекомендация: Как заказчику при налогообложении отразить посредническое вознаграждение. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
Порядок включения посреднического вознаграждения в расходы при расчете налога на прибыль зависит от предмета посреднического договора.
Если предметом посреднического договора является реализация имущества заказчика, то при расчете налога на прибыль сумму посреднического вознаграждения включите в состав прочих расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).* Момент признания расходов зависит от выбранного заказчиком метода ведения налогового учета. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.
Если предметом посреднического договора является приобретение имущества для заказчика, порядок учета вознаграждения зависит от вида приобретенных материальных ценностей. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. По условиям договора комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей за реализованный товар. Комитент применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» (комитент) 2 февраля передало ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) товары на реализацию по договору комиссии. Фактическая себестоимость товаров – 150 000 руб. Указанная в договоре цена реализации составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей за реализованные товары, и составляет 5 процентов от цены реализации (11 800 руб., в т. ч. НДС – 1800 руб.). Посредник реализовал товары 5 февраля. Оплата от покупателя (за вычетом комиссионного вознаграждения) была перечислена на счет комитента 6 февраля. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера. «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.
Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- «Расчеты с посредником за реализованные товары»;
- «Расчеты с посредником по вознаграждению».
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
2 февраля:
Дебет 45 Кредит 41
– 150 000 руб. – отражена передача товаров посреднику на реализацию по договору комиссии (на основании товарной накладной).
5 февраля:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров через комиссионера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
– 236 000 руб. – отражена задолженность комиссионера по перечислению платы за реализованные товары;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 150 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.
6 февраля (на основании утвержденного отчета комиссионера):
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 1800 руб. – отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 11 800 руб. – отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 224 200 руб. – получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом посреднического вознаграждения).
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов себестоимость реализованных товаров (150 000 руб.) и сумму посреднического вознаграждения (10 000 руб.). В составе доходов отражена выручка от реализации товаров в сумме 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.).
НДС
НДС по посредническому вознаграждению заказчик может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера и соответствующий счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров
Доходы и расходы у заказчика
При реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик:
- получает доход в виде выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ);
- несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ), а также на выплату вознаграждения и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора.*
Вознаграждение посредника
Сумму вознаграждения посредника включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, учтите при расчете налога на прибыль и другие расходы, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК РФ)). В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат (например, рекламные расходы – по подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Расходы заказчика при методе начисления
Ситуация: на какую дату признать расходы на вознаграждение посредника при расчете налога на прибыль методом начисления
Есть три даты, когда посреднические вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль:
- дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора;
- день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Так вот, вознаграждение признавайте в расходах на ту из этих дат, которая наступила раньше.
Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Однако самостоятельно выбирать какую-либо из трех возможных дат организация не вправе. Включить в состав расходов посредническое вознаграждение нужно строго на ту из них, которая наступила раньше. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328, от 4 июня 2012 г. № 03-03-06/1/288.*
Учет вознаграждения посредника
Порядок учета вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика. При покупке материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов включите его в цену приобретения (п. 2 ст. 254, п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ).
Формирование стоимости приобретения товаров в торговой организации зависит от условий учетной политики. Возможны два варианта:
- если стоимость приобретения формирует только покупная стоимость товара, комиссионное вознаграждение включите в издержки обращения;
-
если стоимость приобретения формирует не только покупная стоимость товара, но и расходы, связанные с приобретением, посредническое вознаграждение включите в стоимость приобретения.
Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ.
Дата признания расходов
При использовании метода начисления затраты признайте в том периоде, когда они осуществлены (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице. Даты признания расходов при использовании кассового метода приведены в таблице.
Прямые и косвенные расходы
Кроме того, при методе начисления нужно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). В зависимости от того, к какой группе относятся те или иные затраты, в налоговой базе они признаются по-разному (п. 2 ст. 318 НК РФ). Подробнее см. Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы.
Доходы и расходы у посредника
При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
15.06.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт