Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 сентября 2015 61 просмотр

Разъясните, пожалуйста, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в 2011 и 2012 годах. Предприятие имеет переходящий убыток 2010 года в сумме 3507700 руб. В 2011 году в налоговой декларации в приложении №4 к л. 02 переходящий убыток отражен в строке 010, в отчетном периоде в 2011 году получен убыток в сумме 1150000, отразили в приложении №4 к Л. 02 по стр. 140, а нужно ли отражать при отсутствии налогооблагаемой базы сумму убытка в строке 150 приложения №4 к Л.02 и по стр. 110 Л.02. В 2012 году снова получен убыток в размере 584100 руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 010 прил №4 к Л. 02 отражен переходящий убыток 2010 и 2011 годов, по строке 140 прил. №4 к Л.02 убыток 2012 года отражен в сумме 584100 руб., нужно ли отражать сумму убытка при отсутствии налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по строке 150 прил. №; к Л.02 и по стр. 110 Л.02.Налоговый орган утверждает, что эта сумма убытка при отсутствии налогоблагаемой базы (убыток) должна быть отражена по стр. 110 Л.02. Как понимать термин "налогоплательщик должен заявить сумму убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу", или отразить в приложении №4 к Л. 02 или в стр. 110 Л. 02. (В налоговый отчетный период получен убыток).

В данном случае налоговые органы не правы. Отражение сумм убытка по строке 150 приложения 4 к Листу 02 и строке 110 Листа 02 означает перенос убытков прошлых лет с целью снижения налоговой базы текущего периода и, соответственно, снижение налоговых платежей.

Но перенос убытка – право, а не обязанность налогоплательщика, во-первых. А во-вторых, увеличивать убыток текущего налогового периода на сумму убытков прошлых лет нет смысла. Очевидно, что организации следует дождаться налогового (отчетного) периода, по результатам которого будет прибыль и начать перенос убытков (начиная с 2010 года).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Название рекомендации
Заголовок

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Пункт 3

Текст рекомендации со ссылками

Из рекомендации

Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ

<…>

Статья 283. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Ограничение, установленное абзацем первым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, при исчислении ими налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 275.2 настоящего Кодекса.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 283

Убытком в налоговом учете признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли.

Глава 25 НК РФ разрешает налогоплательщикам освобождать от налогообложения прибыль, направленную на покрытие убытка прошлых лет.

Согласно положениям комментируемой статьи налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Убытки уменьшают налоговую базу без ограничений, то есть организация имеет право признать убытки в текущем налоговом периоде в размере 100% налоговой базы.

ВНИМАНИЕ Налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения его доходов по ставке 0%. Основание — абзац второй пункта 1 комментируемой статьи.

Положения пункта 1 статьи 283 НК РФ не распространяются на убытки, которые получены налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0% в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 5 и 5.1 статьи 284 НК РФ. Вместе с тем упомянутые положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

ПРИМЕР

В 2011 году организация получила убыток — 570 000 руб. В последующие годы налоговая база организации по налогу на прибыль составила:

— в 2012 году — 180 000 руб.;
— в 2013 году — убыток 24 000 руб.;
— в 2014 году — 110 000 руб.;
— в 2015 году — 305 000 руб.

Убыток, полученный в 2011 году, а также сумму убытка, полученного в 2013 году, организация может учесть в целях налогообложения следующим образом (см. таблицу).

Таблица

Год Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год
2013 180 000 руб. 390 000 руб. (570 000 руб. – 180 000 руб.)
2013 0 414 000 руб. (390 000 руб. + 24 000 руб.)
2014 110 000 руб. 304 000 руб. (414 000 руб. – 110 000 руб.)
2015 304 000 руб. 0

Убыток, полученный в 2013 году, полностью погашается в 2015 году.

Налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на сумму убытка прошлых лет по итогам как отчетного, так и налогового периода. Однако, если по итогам отчетного периода была получена прибыль, а по итогам налогового — убыток, убытки прошлых лет, учтенные по итогам прошедшего отчетного периода, придется восстановить.

В пункте 4 статьи 283 НК РФ отмечено, что организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков. Налоговые органы настаивают на том, что только наличие всех первичных документов за календарный год, по итогам которого компания получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.) являются подтверждением этого убытка. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

Не учитываются для целей налогообложения убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные до вхождения в товарищество, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом. Убытки, полученные от операций в рамках инвестиционного товарищества, переносятся на будущее с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 Кодекса. То есть раздельно погашаются убытки от операций:

  • — с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • — с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • — с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • — с долями участия в уставном капитале организаций;
  • — по прочим операциям инвестиционного товарищества.

От убытков, переносимых на будущее, следует отличать убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Под такими убытками понимаются ошибочно неучтенные расходы прошлых лет, когда невозможно определить конкретный период, к которому они относятся. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ указанные суммы приравниваются в налоговом учете к внереализационным расходам текущего периода (см. комментарий к статье 265 НК РФ).

Статья 283 НК РФ устанавливает, что право перенести убыток на будущее имеет не только налогоплательщик, но и организация-правопреемник, образованная в результате реорганизации налогоплательщика.

ТЕРМИН Понятие реорганизации определено статьей 57 ГК РФ. Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

В главе 25 НК РФ содержится ряд норм, закрепляющих особенности уменьшения налоговой базы в результате переноса убытков прошлых лет в зависимости от специфики операций, по которым этот убыток получен. К таким операциям, в частности, относятся:

  • •?операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • •?приобретение предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ);
  • •?использование объектов обслуживающих производств и хозяйств, которые являются подразделениями налогоплательщика (ст. 275.1 НК РФ);
  • •?операции в рамках осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 275.2 НК РФ);
  • •?операции, осуществляемые консолидированной группой налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ);
  • •?операции, осуществляемые в рамках договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ);
  • •?операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
  • •?операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ).

Особенности отражения убытков по этим операциям рассматриваются в комментариях к соответствующим статьям.

В пункте 6 статьи 283 НК РФ установлен порядок признания убытков участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Ответственный участник КГН вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (или на часть этой суммы), полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). То есть убытки учитываются в консолидированной налоговой базе в общем порядке.

Если участники КГН понесли убытки в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, то начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы, они не вправе переносить убытки на будущее.

Организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы либо прекращения ее действия:

  • — не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (часть этой суммы), полученного КГН в период ее действия;
  • — вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых организация не являлась участником КГН.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка