Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 сентября 2015 4 просмотра

Предприятие, Республика Крым, пошло перерегистрацию в декабре 2014г. основной вид деятельности выращивание винограда. Выручка в 2015 г. только от реализации винограда. Вопрос попадает ли данный субъект под определение статьи, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 сельскохозяйственных товаропроизводителей. Очень хочется попасть под 0 ставку по прибыли.

Да, подпадает. Виноград относится к сельхозпродукция, а выручка организации более, чем на 70% состоит из доходов от реализации сельхозпродукции.

Причем применение ставки 0% - это обязанность организации, а не право.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По какой ставке платить налог на прибыль

<…>

13. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.

12.74686 (6,7,8,9)

Ситуация: может ли сельхозпроизводитель, имеющий право на нулевую ставку налога на прибыль, отказаться от этой льготы и начислять налог по ставке 20 процентов

Нет, не может.

Налогоплательщик вправе отказаться от налоговых льгот и других необязательных элементов налогообложения (п. 2 ст. 56 НК РФ). Однако нулевая ставка налога не относится к налоговым льготам. Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения, установленным для всех категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 17 НК РФ). Изменять ее по своему усмотрению в большую или меньшую сторону налогоплательщик не вправе. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 21 октября 2013 г. № 03-11-11/43791от 5 августа 2011 г. № 03-03-06/1/455от 27 августа 2010 г. № 03-05-04-01/42, а также пунктом 3 определения Конституционного cуда РФ от 15 мая 2007 г. № 372-О-П.

Поэтому все сельхозпроизводители, которые находятся на общей системе налогообложения и соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, обязаны применять нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Главбух советует: из-за обязательного применения нулевой налоговой ставки сельхозпроизводители лишены права переносить на будущее убытки, сложившиеся у них в предыдущих периодах (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Поэтому, если организации необходимо воспользоваться этой возможностью, единственный выход – нарушение условий, установленных в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), должны применять нулевую ставку налога на прибыль при выполнении следующих условий:

  • организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
  • доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Это следует из положений пункта 1.3 статьи 284 и пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Если изменить структуру доходов (например, увеличить долю реализации покупной сельхозпродукции или повысить уровень доходов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью), организация может утратить статус сельхозпроизводителя, о котором говорится в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. В этом случае она должна будет начислять налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ) и сможет переносить сложившиеся убытки на будущее. Ограничения, установленные абзацем 2 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ, на нее распространяться не будут.

<…>

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 25.07.2006 № 458

«В соответствии со статьей 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации

постановляет:

1. Установить, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства, уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пункте 3 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям.

2. Утвердить:перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, согласно приложению № 1;перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, согласно приложению № 2.

3. Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2004 года № 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 36, ст.3673).

4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2007 года.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.Фрадков

Приложение № 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 25 июля 2006 года № 458

Приложение 1. ПЕРЕЧЕНЬ видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции

Наименование продукции Код по классификации ОК 005-93 (ОКП)
Зерновые и зернобобовые культуры
1. Зерновые озимые культуры (97 1110-97 1180) 97 1100
2. Пшеница яровая (97 1210-97 1248) 97 1200
3. Кукуруза на зерно (97 1310-97 1363) 97 1300
4. Зерновые колосовые яровые культуры прочие (97 1410-97 1459) 97 1400
5. Крупяные культуры (97 1510-97 1569) 97 1500
6. Зернобобовые культуры основные (97 1610-97 1699) 97 1600
7. Зернобобовые культуры прочие (97 1710-97 1739) 97 1700
8. Дополнительные группировки продукции зерновых и зернобобовых культур (97 1910-97 1998) 97 1900
Технические культуры
9. Масличные культуры (97 2110-97 2129) 97 2100
10. Прядильные культуры (97 2210-97 2296) 97 2200
11. Свекла сахарная (97 2310-97 2339) 97 2300
12. Табак, махорка, цикорий (97 2410-97 2432) 97 2400
13. Лекарственные культуры (97 2510-97 2549) 97 2500
14. Эфиромасличные культуры (97 2610-97 2649) 97 2600
15. Технические культуры прочие (97 2910-97 2973) 97 2900
Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта
16. Клубнеплодные культуры (97 3110-97 3129) 97 3100
17. Овощные культуры открытого грунта (97 3210-97 3299) 97 3200
18. Продукция семеноводства овощных культур (97 3310-97 3349) 97 3300
19. Бахчевые продовольственные культуры (97 3410-97 3429) 97 3400
20. Продукция защищенного грунта (97 3510-97 3670) 97 3500
21. Дополнительные группировки продукции клубнеплодных, овощных, бахчевых культур и закрытого грунта (97 3910-97 3966) 97 3900
Кормовые культуры полевого возделывания
22. Корнеклубнеплодные и бахчевые культуры кормовые, включая свеклу сахарную на корм (97 4110-97 4123) 97 4100
23. Продукция семеноводства корнеклубнеплодных и бахчевых культур кормовых (97 4210-97 4239) 97 4200
24. Силосные культуры, включая кукурузу (97 4310-97 4342) 97 4300
25. Травы однолетние (97 4410-97 4434) 97 4400
26. Травы многолетние (97 4510-97 4534) 97 4500
27. Дополнительные группировки продукции кормовых культур полевого возделывания (97 4910-97 4999) 97 4900
Продукция кормопроизводства прочая
28. Сенокосы и пастбища культурные (97 5110-97 5124) 97 5100
29. Сенокосы, пастбища естественные и травы дикорастущие (с неучтенных площадей) (97 5210-97 5232) 97 5200
30. Силос, сенаж, мука сенная, мука травяная искусственной сушки (97 5310-97 5349) 97 5300
31. Дополнительные группировки продукции кормопроизводства прочей (97 5910-97 5984) 97 5900
Продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства
32. Плодовые, ягодные культуры и виноградники (97 6110-97 6174) 97 6100

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка