В данной ситуации гражданин имеет право на получение имущественного вычета (в том числе на уплаченные проценты). Если у Вас имеется акт приема – передачи квартиры в 2013 году, то Вы вправе получить вычет за 2013 год. Его можно получить только в налоговой инспекции. Порядок получения вычета в инспекции указан в рекомендации №3. Если же его нет – то вычет предоставляется с 2014 года. При этом Вы вправе оформить его как в ИФНС, так и у работодателя. Если вычету у работодателя оформлен не с начала года, то остаток вычета можно будет получить, обратившись в налоговую инспекцию по окончании 2014 года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты могут предоставлять:
- налоговые агенты одновременно с удержанием налога (п. 3 ст. 218 НК РФ);
- налоговые инспекции по итогам года при подаче человеком, получившим доход, декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).*
У кого получать вычет, решает сам человек. Если он получает доходы в нескольких организациях, то вычет можно получить в любой из них по своему выбору.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Получение вычета у работодателя
Предоставляйте сотруднику вычеты, если он подал в организацию все необходимые документы.
Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет, если сотрудник устроился на работу не с начала года
Да, можно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если сотрудник работает в организации не с начала года, стандартные налоговые вычеты ему предоставляйте в отношении только тех доходов, которые он получил, начиная с месяца его трудоустройства в организацию. При этом ограничения по размеру доходов, которые применяются при предоставлении вычетов, контролируйте с учетом доходов, полученных на предыдущем месте работы. Их сумма должна быть подтверждена справкой по форме 2-НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154.*
В некоторых случаях вычет можно предоставить и при отсутствии этой справки.
Если сотрудник претендует на вычеты на себя в размере 3000 или 500 руб., справку по форме 2-НДФЛ с него не требуйте. Возможность предоставления таких вычетов не зависит от суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В любом случае не предоставляйте сотруднику стандартные налоговые вычеты, которые тот не получил у прежнего работодателя или получил не в полном размере (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Получение вычета в инспекции
Чтобы получить стандартные вычеты по НДФЛ в налоговой инспекции, сотруднику нужно составить и подать в инспекцию декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 2 ст. 229 НК РФ).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты у работодателя
Получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно не только в инспекции, но и у одного или нескольких работодателей (в т. ч по совместительству).* Об этом сказано в пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ, статье 282 Трудового кодекса РФ. При этом возможность получения вычета у нескольких работодателей не зависит от того, когда имущество приобретено: до 2014 года или после. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-04-07/13348 (направлено письмом ФНС России от 9 апреля 2014 г. № ПА-4-11/6649 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения»).
Преимущества и недостатки обоих способов получения вычета приведены в таблице.
Документы на вычет
Для получения любого из имущественных вычетов необходимо представить работодателю следующие документы:
- заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет;
- уведомление из налоговой инспекции.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714. Чтобы его получить, нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству, куда представить:
- заявление на получение уведомления в произвольной форме;
- документы, подтверждающие право на вычет. Их состав совпадает с составом документов, которые нужно представить при получении вычета в налоговой инспекции. Исключение составляет декларация по форме 3-НДФЛ. В данном случае ее представлять не нужно.
Такой перечень документов установлен в подпунктах 6 и 7 пункта 3, пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.*
Если человек хочет получать вычеты у нескольких работодателей, то в заявлении необходимо указать конкретную сумму вычета по каждому из них. Тогда инспекция выдаст человеку несколько уведомлений, то есть для каждого работодателя. Об этом сказано в письме ФНС России от 28 июля 2014 г. № БС-3-11/2497.
После того как поданы необходимые документы, инспекторы должны выдать уведомление на получение имущественного вычета в течение 30 дней (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ).*
В течение одного года человек может получить несколько уведомлений из налоговой инспекции, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета. Ограничений в количестве таких уведомлений для получения части одного и того же вычета статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит. Например, после получения уведомления на вычет по расходам, связанным с приобретением жилья, гражданин может получать уведомление на вычет в отношении суммы процентов, уплаченных на погашение ипотечного кредита. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/698.
Если человек недоиспользовал имущественный вычет в текущем году, то для получения остатка по вычету в следующем году ему нужно повторно обратиться в налоговую инспекцию за получением нового уведомления (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ).
Перенос остатка вычета
Если имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве недвижимости был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ). Однако следует учесть, что законодательство не предусматривает возможности передачи гражданином неиспользованного остатка вычета по наследству. То есть в случае смерти заявителя его супруг (другие наследники) не сможет возобновить получение вычета за него. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.*
Получить вычет в следующем году гражданин может на выбор либо в налоговой инспекции, либо у работодателя (п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ).
Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ). Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит документы, подтверждающие право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). Справку по форме 2-НДФЛ получайте у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).*
Ситуация: может ли человек ежегодно получать в налоговой инспекции уведомление на имущественный вычет по процентам, которые он платит по кредиту несколько лет. Вычет через работодателя он использовал не полностью
Да, может.
Сумма фактически уплаченных процентов по целевым кредитам и займам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, является отдельным видом имущественных вычетов (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Получить его можно не только в инспекции, но и у своего работодателя.
Для получения имущественного вычета сотрудник должен представить работодателю следующие документы:
- заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет;
- уведомление из налоговой инспекции по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714.*
Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Если в течение налогового периода вычет был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ). Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Поэтому если человек платит проценты по кредиту на покупку жилья в течение нескольких лет, то он вправе каждый год обращаться в инспекцию за новым уведомлением о праве на имущественный вычет в части фактически уплаченных процентов.
Аналогичного мнения придерживается и Минфина России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/418.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты в налоговой инспекции
Документы для вычетов
Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:*
- договор о приобретении жилья, земельного участка;
- договор участия в долевом строительстве;
- договор займа (кредита);
- документы, подтверждающие право собственности на готовое жилье, строящееся жилье или земельный участок;
- документы, подтверждающие оплату расходов на покупку (строительство) жилья и процентов;
- заявление о распределении вычета (только при покупке имущества в совместную собственность);
- свидетельство о рождении ребенка (только при покупке имущества родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) в собственность своих (подопечных) детей в возрасте до 18 лет);
- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (только при покупке имущества попечителями в собственность подопечных детей в возрасте до 18 лет);
- декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Об этом сказано в подпунктах 6, 7 пункта 3, пунктах 4, 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Нотариально заверять копии документов не нужно.
Дополнительно подавать заявление на предоставление имущественного налогового вычета не требуется, поскольку таким заявлением является декларация по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 80 НК РФ).*
Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года. Хотя такого требования статья 220 Налогового кодекса не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:
- сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
- данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
- сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.
Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Подтверждение права собственности
Состав документов зависит от вида имущества, на которое получено право собственности: готовое жилье, строящееся жилье или земельные участки.
К документам, подтверждающим право собственности на готовое жилье, относятся:
- акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при приобретении квартиры);
- свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при приобретении жилого дома).*
Если право собственности на готовое жилье признано в судебном порядке, то документом, подтверждающим это право, будет судебное решение (письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-05/32983, от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1566).
К документам, подтверждающим приобретение прав на строящееся жилье, относятся:*
- акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при строительстве (приобретении) квартиры);
- свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при приобретении жилого дома);
- свидетельство о регистрации права собственности на не завершенный строительством жилой дом (например, при покупке недостроенного дома).
Это следует из письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-383.
В случае покупки квартиры по договору участия в долевом строительстве, права по которому получены по договору уступки прав требования, документами, подтверждающими право собственности, будут:
– договор о долевом строительстве;
– договор уступки прав требования на квартиру в строящемся доме;
– акт о передаче квартиры.*
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 5 сентября 2014 г. № БС-3-11/2994.
Кроме того, к документам, подтверждающим право собственности на строящееся жилье, может также относиться судебное решение о признании права собственности на него (письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11).
К документам, подтверждающим приобретение земельного участка, относятся:
- свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок (его долю);
- свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом, расположенный на данном участке (долю в нем).
Подтверждение расходов
В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов для получения имущественного вычета, можно представить:*
- расписку продавца в получении денег;
- документы, подтверждающие уплату процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья;
- квитанции к приходным ордерам;
- платежные поручения;
- товарные и кассовые чеки;
- выписку банка о перечислении денег со счета;
- акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;
- другие документы, подтверждающие факт осуществления расходов.
Все платежные документы должны быть составлены на имя заявителя вычета.
Это следует из подпунктов 6, 7 пункта 3 и пункта 4 статьи 220 Налогового кодекса.
Вместо расписки продавца о получении денег, составленной на отдельном листе, в подтверждение оплаты расходов можно представить договор на приобретение жилья, в котором указано, что на момент его подписания расчеты между сторонами произведены полностью (произошла передача денег между покупателем и продавцом). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28341, от 6 июля 2011 г. № 03-04-05/7-483.
Если платежные документы были утеряны и восстановить их не удалось, можно обратиться в суд, чтобы подтвердить оплату расходов (письмо Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-04-05/9-219). Тогда документом, подтверждающим оплату, будет соответствующее решение суда.
Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку квартиры до оформления права собственности на нее (получения свидетельства о праве собственности)
Да, можно, но только при покупке квартиры по договору участия в долевом строительстве и при наличии акта (другого документа) о ее передаче застройщиком.*
Право на имущественный вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи надо подтвердить следующими документами:
- договором о приобретении квартир;
- документами, подтверждающими право собственности на квартиру.
- договор участия в долевом строительстве;
- акт (иной документ) о передаче квартиры от застройщика дольщику.
Об этом сказано в подпункте 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, до оформления права собственности получить имущественный налоговый вычет можно только при покупке квартиры в строящемся доме при наличии акта передачи. Застройщик подпишет его после сдачи дома госкомиссии. При этом право собственности на квартиру может быть еще не оформлено. В случае же приобретения квартиры по договору купли-продажи (как по основному, так и по предварительному) обязательным условием получения вычета является наличие свидетельства о праве собственности на жилье.
Декларация 3-НДФЛ
Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.
Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года (п. 7 ст. 220 НК РФ). Срок для ее сдачи в такой ситуации Налоговым кодексом не установлен (п. 2 ст. 229 НК РФ).
Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда весь пакет документов нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).
Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение имущественного вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Более подробно о подаче декларации см. Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Ситуация: в течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета
Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).
Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2013 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2010 год и последующие периоды, а в 2014 году – за 2011 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).*
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.
Возврат НДФЛ
Вернуть НДФЛ можно за три года, предшествующие подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ).
После того как налоговая инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке. Для этого человеку необходимо подать письменное заявление в произвольной форме с указанием реквизитов такого счета.*
Ситуация: в какой срок при предоставлении имущественных налоговых вычетов при покупке жилья налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ
Максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, составляет четыре месяца с даты подачи декларации. Он складывается из следующих периодов:
- трех месяцев, в течение которых налоговая инспекция в обязательном порядке проводит камеральную проверку декларации по форме 3-НДФЛ и представленных документов (ст. 88 НК РФ);
- одного месяца (считая от даты подачи заявления), отведенного инспекции на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).*
Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 11 июля 2014 г. № 03-04-05/34120.
В случае несвоевременного возврата НДФЛ (с нарушением сроков, установленных в п. 6 ст. 78 НК РФ) человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса.
Перенос вычета
Если имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве недвижимости был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ). Однако следует учесть, что законодательство не предусматривает возможности передачи гражданином неиспользованного остатка вычета по наследству. То есть в случае смерти заявителя его супруг (другие наследники) не сможет возобновить получение вычета за него. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.
Получить вычет в следующем году гражданин может либо в налоговой инспекции, либо у работодателя (п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ).
Чтобы получить остаток имущественных вычетов в налоговой инспекции, подайте декларацию по форме 3-НДФЛ.
При этом для получения неиспользованного вычета повторно представлять копии подтверждающих документов не надо.* Это следует из положений пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-04-05/21309 и ФНС России от 12 августа 2013 г. № АС-4-11/14599 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
01.10.2014 г.
С уважением,
Нина Максимова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой,
Начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».