Положительную курсовую разницу нужно включить в состав внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ). НДС на сумму курсовой разницы не начисляется. Для расчета НДС нужно руководствоваться следующим правилом. Моментом определения базы по налогу будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты). По этому же правилу поставщик рассчитает выручку, а покупатель – стоимость товара: по курсу на дату отгрузки или день оплаты. В зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 1 и 16 статьи 167 НК РФ).
Обоснование
1.Справочники
Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | ||
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (66, 67, 76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
2.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Момент определения налоговой базы
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день их отгрузки (передачи);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
В таком же порядке нужно определять налоговую базу и при реализации объектов недвижимости. То есть продавец тоже должен начислить НДС либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки. При этом с 1 июля 2014 года датой отгрузки объекта недвижимости признается дата передачи имущества, указанная в акте или другом передаточном документе. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 16 статьи 167 Налогового кодекса РФ. До 1 июля 2014 года датой отгрузки недвижимости считалась дата перехода права собственности на объект, то есть дата государственной регистрации смены собственника.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 октября 2014 г. № 03-07-09/51678.
3. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 3, март 2015
Как учесть курсовые разницы по договору в у. е.
Расчет налогов и курсовых разниц по договору, в котором у. е. привязаны к официальному курсу ЦБ РФ
Условия расчетов | Учет у поставщика | Учет у покупателя | Учет курсовых разниц у сторон сделки |
Покупатель перечисляет поставщику 100-процентный аванс | По курсу на дату аванса поставщик рассчитает НДС с полученной предоплаты и выставит счет-фактуру покупателю. По этому же курсу он признает выручку в момент реализации. НДС после отгрузки пересчитывать не нужно | В момент отгрузки покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету, а НДС с него – к вычету. Покупатель может использовать право вычета НДС с предоставленного аванса в общем порядке | При полной предоплате товара ни у покупателя, ни у продавца не возникнет курсовых разниц (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Покупатель платит за товар только после отгрузки | По курсу валюты на дату отгрузки поставщик рассчитает выручку и НДС. Когда покупатель оплатит долг, налог пересчитывать не нужно | Покупатель примет товар к учету, а НДС – к вычету по курсу на дату отгрузки. Пересчитывать налог по курсу в день погашения долга не нужно | Покупателю и продавцу нужно рассчитать курсовые разницы. Ведь отгрузка товара и его оплата приходятся на разные даты |
За часть товара покупатель платит авансом, а остаток денег перечислит после отгрузки | Чтобы определить базу по НДС и выручку, поставщик уже оплаченную часть товара рассчитает по курсу на дату аванса, а неоплаченную – по курсу на дату отгрузки | Покупатель будет руководствоваться теми же правилами, что и поставщик. И по накладной от контрагента уже оплаченную часть товара примет по курсу на дату аванса, а остаток – по курсу на дату отгрузки | В учете продавца и покупателя возникнут курсовые разницы, так как часть товара будет оплачена только после отгрузки |
Для расчета НДС нужно руководствоваться следующим правилом. Моментом определения базы по налогу будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты). По этому же правилу поставщик рассчитает выручку, а покупатель – стоимость товара: по курсу на дату отгрузки или день оплаты. В зависимости от того, какое событие произошло раньше.