В данной ситуации расходы на лизинговые платежи не имеют ничего общего с приобретением амортизируемого оборудования. Если имущество лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то амортизацию в отношении этого имущества ИП не начисляет. Расходы на лизинговые платежи можно признать по мере их оплаты.
В доходах субсидию следует учитывать по мере признания расходов на лизинговые платежи. Такой порядок применяйте не дольше трех лет, начиная с налогового периода, в котором получена субсидия. По окончании третьего года не учтенную в доходах сумму субсидии включите во внереализационные доходы на последнюю отчетную дату налогового периода
Обоснование
Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении государственную помощь (субсидии, бюджетные кредиты и др.)
Порядок признания субсидий в доходах зависит от их назначения:
Назначение субсидии | Порядок признания доходов | |
Финансирование расходов | Расходы не связаны с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав |
Полученные средства включайте в доходы по мере признания расходов, которые фактически произведены за счет субсидии. Такой порядок применяйте не дольше трех лет, начиная с налогового периода, в котором получена субсидия. По окончании третьего года не учтенную в доходах сумму субсидии включите во внереализационные доходы на последнюю отчетную дату налогового периода* |
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 07.11.2011 № 03-04-05/8-859 НДФЛ: расходы, связанные с приобретением индивидуальным предпринимателем предмета лизинга
Вопрос Индивидуальный предприниматель просит разъяснить порядок отнесения на расходы по НДФЛ авансового лизингового платежа по договору лизинга. Между ИП (лизингополучатель) и лизинговой компанией (лизингодатель) заключен договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобрел в интересах лизингополучателя автомобильный кран. Предмет лизинга введен в эксплуатацию. Договором предусмотрена уплата авансового лизингового платежа, ежемесячных лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга по истечении срока лизинга. Лизингополучатель уплатил авансовый лизинговый платеж, платит ежемесячные лизинговые платежи. Согласно условиям договора лизингодатель остается собственником предмета лизинга в течение срока действия договора (48 месяцев). Приобретение права собственности на предмет лизинга возможно на основании заключения договора купли-продажи между сторонами и уплаты лизингополучателем выкупной цены предмета лизинга по истечении срока лизинга. Вся ли сумма уплаченного авансового платежа включается единовременно в расходы того отчетного периода, в котором произошло заключение договора купли-продажи, либо применяется иной порядок? По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стороны договорились применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом 3. Правомерно ли начисление амортизации лизингополучателем и включение ее суммы в расходы отчетного периода при отсутствии у ИП права собственности на предмет лизинга? В каком порядке происходит начисление амортизации после заключения договора купли-продажи между сторонами и перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю? Имеет ли право ИП ставить на баланс лизинговое имущество до уплаты выкупной стоимости и перехода права собственности на предмет лизинга?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов, связанных с приобретением индивидуальным предпринимателем предмета лизинга, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. Абзацем вторым пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц лизинговые платежи могут быть отнесены к прочим расходам в той части, в которой они уплачены за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, что должно быть подтверждено документами. Такими документами могут быть, в частности, договор лизинга, акт приема-передачи лизингового имущества, график лизинговых платежей, выписки банка, кассовые чеки и расходные кассовые ордера, подтверждающие оплату.* Что касается начисления амортизации, то согласно подпункту 4 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем (выкупная стоимость автомобильного крана и дополнительные расходы, связанные с приобретением), списывается на расходы посредством начисления амортизации только после выполнения обязательств по его оплате и переходе права собственности на данное имущество. Учет амортизируемого имущества и расчет амортизации производится в разделе II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.