В Вашей ситуации разницы в учете у Вас возникли при ликвидации ОС, так как остаточная стоимость ликвидируемого ОС различалась в БУ и НУ. Следовательно, при вводе в эксплуатацию новых ОС (образованных из ликвидированного ОС) их первоначальная стоимость будет складываться из остаточной стоимости ликвидированного ОС (разделенной пропорционально по объектам). Таким образом, первоначальная стоимость новых ОС также будет различаться в БУ и НУ, следовательно, также возникнут в учете постоянные или временные разницы. По новым ОС Вы также вправе применить амортизационную премию в общеустановленном порядке.
Обоснование
1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Почему при ликвидации основных средств могут возникнуть постоянные и временные разницы
При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, это произойдет, если в бухгалтерском и налоговом учете по-разному:
определяют первоначальную стоимость;
начисляют амортизацию;
устанавливают сроки полезного использования;
применяют повышающие (понижающие) коэффициенты.
Разницы также возникнут, если доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяют кассовым методом и при этом в бухучете неоплаченное основное средство уже амортизируют.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.
2. Справочная базаСлучаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств
Причина возникновения разницы |
Данные бухгалтерского учета | Данные налогового учета | Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 | Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль | Период погашения временных разниц |
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства | Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02) | |
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |||
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– |
3. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете объединение двух зданий в одно
Вновь же созданное здание учтите как новый объект основного средства. В его первоначальную стоимость включите:
остаточную стоимость двух зданий, которые были объединены в одно;
стоимость работ по объединению зданий;
расходы, связанные с госрегистрацией (если она была проведена до принятия основного средства к учету).
Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Налоговый учет
Амортизацию по выбывшим зданиям прекратите начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором данные здания были списаны (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Остаточную стоимость выбывших зданий учтите в расходах и одновременно включите в доходы в виде стоимости материалов, полученных при списании зданий (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 250 НК РФ). Эта стоимость сформирует первоначальную стоимость вновь созданного здания.
Кроме того, в первоначальную стоимость здания включите:
расходы, связанные с объединением двух зданий;
расходы на регистрацию права собственности (если они понесены до ввода здания в эксплуатацию).
Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Срок полезного использования здания определите самостоятельно в соответствии с амортизационной группой, к которой оно относится (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начислять амортизацию по вновь созданному зданию нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором здание введено в эксплуатацию. Такой порядок применяется независимо от факта подачи документов на госрегистрацию права собственности.
4. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как учесть амортизационную премию по объекту основных средств
Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:
до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в III–VII амортизационные группы.
Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.