Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2015 64 просмотра

Начисляется ли амортизация на Карьер по добыче полезных ископаемых (песок строительный) каким то особым способом.Начисляется ли зимой, когда песок не добывают?

1) Налоговый учет. Основное средство, которое временно не используется из-за сезонного характера работы, не исключают из состава амортизируемого имущества. Поэтому вы можете:

- или круглогодично амортизировать карьер в общеустановленном порядке. При этом, если амортизация карьера отнесена к косвенным расходам, то вы можете учитывать ее в месяце начисления. Если же амортизация карьера считается прямым расходом, то признавать эти расходы в налоговом учете можно лишь после реализации песка;

- или перевести карьер на консервацию на зимний период. Так как срок консервации превышает три месяца, карьер нужно будет исключить из состава амортизируемого имущества и не начислять амортизацию в период консервации. Срок полезного использования карьера будет продлен на период его консервации. После расконсервации амортизацию следует начислять с 1-го числа следующего месяца.

2) Бухгалтерский учет. В отличие от налогового учета, здесь предусмотрен особый способ амортизации основных средств с сезонным характером использования. Однако применение этого способа является правом, а не обязанностью организации. В бухучете вы можете:

- или круглогодично амортизировать карьер в общеустановленном порядке. Ведь ваша организация имеет еще и другой вид деятельности и работает круглогодично. При таком способе в период эксплуатации карьера амортизацию нужно относить на счет 20, а в период межсезонья (простоя) – на счет 26 (как расходы по обычным видам деятельности) или на счет 91-2 (как прочие расходы). Выбор нужно закрепить «бухгалтерской» в учетной политике. Плюсом данного способа является отсутствие временных разниц по ПБУ 18/02.

- или распределять годовую сумму амортизации на те месяцы, когда карьер фактически работает, и начислять амортизацию только в эти месяцы. В итоге стоимость карьера будет списана за тот же срок эксплуатации, что и в налоговом учете. Просто в налоговом учете амортизация будет начисляться круглый год, а в бухгалтерском лишь в месяцы работы карьера. Плюс - экономия на налоге на имущество, ведь сезон работы карьера приходится на середину года. Минус - образуются разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, и придется отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

- или перевести карьер на консервацию на зимний период. Тогда все будет как в налоговом учете. При сроке консервации более трех месяцев карьер нужно исключить из состава амортизируемого имущества и не начислять амортизацию в период консервации. Срок полезного использования карьера продлевается на период его консервации. После расконсервации амортизацию следует начислять с 1-го числа следующего месяца. Плюс данного способа - отсутствие временных разниц по ПБУ 18/02. Минус - этот вариант менее выгоден с точки зрения налога на имущество.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июля 2015
Особых норм в отношении сезонной деятельности в НК РФ нет, а налоговых нюансов много

<…>

Если на период межсезонья основные средства не законсервировали, налоговая амортизация по ним продолжает начисляться

Основное средство, которое временно не используется из-за сезонного характера работы, все равно считается амортизируемым имуществом. Ведь это основание для исключения ОС из состава амортизируемого имущества Налоговым кодексом не предусмотрено (п. 1 и 3 ст. 256 НК РФ).

Значит, по временно простаивающим основным средствам организация продолжает начислять амортизацию. Это подтвердил Минфин России (письма от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.13 № 03-03-10/5834, от 25.01.11 № 03-03-06/1/24 и от 27.02.09 № 03-03-06/1/101).

Суммы амортизации, начисленной за период межсезонья, компания включает в налоговые расходы наравне с другими затратами (письма Минфина России от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141). Эти расходы считаются экономически обоснованными, так как простой, возникший из-за сезонного характера деятельности, является частью производственного цикла.

Расходы в период межсезонья обоснованны, так как временный простой является частью производ-ственного цикла

Если согласно учетной политике суммы амортизации объекта отнесены к косвенным расходам, их учитывают при расчете налога на прибыль единовременно. То есть в том месяце, за который начислили амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если суммы амортизации объекта считаются прямыми расходами, организация признает их в налоговом учете лишь после реализации произведенной продукции или выполнения работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

На период межсезонья компания вправе законсервировать основные средства, которые она временно не использует. В этом случае оформляют приказ генерального директора организации. В нем указывают, на какой срок имущество передается на консервацию.

Если срок консервации превышает три месяца, объекты ОС исключают из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). В этот период амортизацию по законсервированным основным средствам не начисляют (абз. 2 п. 2 ст. 322 НК РФ). Ее прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

После расконсервации имущества амортизацию начинают начислять с 1-го числа следующего месяца (п. 7 ст. 259.1 и п. 9 ст. 259.2 НК РФ). При этом срок полезного использования объекта нужно продлить на период его консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ и письмо Минфина России от 03.04.09 № 03-03-06/1/218).

Получается, что в налоговом плане сезонным организациям выгоднее не переводить основные средства на консервацию и продолжать начислять по ним амортизацию. Тем более что контролеры не против этого (письма Минфина России от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141).

<…>

2. Из статьи журнала «Главбух», № 15, августа 2008
Два варианта амортизации сезонного имущества

<…>

Бухгалтерский учет

Как начислять амортизацию. Правила бухучета предусматривают возможность амортизировать сезонные основные средства согласно следующему специальному правилу. Годовую сумму амортизации надо распределить на те месяцы, когда оборудование фактически работает. И соответственно, начислять амортизацию только в эти месяцы. Это предусмотрено пунктом 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В итоге стоимость объекта будет списана за тот же срок эксплуатации, что и в налоговом учете. Просто в налоговом учете амортизация будет начисляться круглый год, а в бухгалтерском лишь в месяцы работы организации.

Пример

Компания организует перевозку грузов водным транспортом в период навигации с апреля по октябрь (7 месяцев). Для этой деятельности приобретено судно за 1 020 000 руб. (без учета НДС). Срок эксплуатации 12 лет. Компания выбрала линейный метод начисления амортизации. Годовая сумма амортизации составит:
1 020 000 руб. : 12 лет = 85 000 руб.

Бухгалтеру нужно распределить эту сумму равномерно на 7 месяцев. Ежемесячно с апреля по октябрь следует начислять амортизацию в сумме 12 142,86 руб. (85 000 руб. : 7 мес.). С ноября по март амортизацию в бухгалтерском учете начислять уже не нужно.

Плюсы и минусы особого правила амортизации. Данный подход позволит сэкономить на налоге на имущество в том случае, если сезон работы организации приходится на начало или середину года. Это является плюсом.

А минусом то, что образуются разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. И тем организациям, которые обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», придется делать в учете лишние проводки. А именно отражать временные разницы.

Любая ли организация с сезонным бизнесом может амортизировать основные средства особым образом? По нашему мнению, любая. Причем применение данного способа это право, а не обязанность компаний.

Дело в том, что в ПБУ 6/01 не сказано, что считать сезонным характером производства. Поэтому компания вправе сама решить, считается ли ее деятельность сезонной. И соответственно, закрепить способ начисления амортизации в своей учетной политике. Если даже организация решит отказаться от сезонного способа начисления амортизации, то это не должно повлечь никаких претензий со стороны налоговых органов. Поскольку недоплаты по налогам это не повлечет.

Некоторые специалисты считают, что тут надо использовать Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382). И если вид деятельности компании в этом Перечне назван, то амортизацию в бухучете надо начислять по особым правилам только в «горячий» сезон. Если же бизнес организации в документе не упомянут, то амортизировать основные средства нужно в общем порядке все месяцы года.

Однако, на наш взгляд, данный Перечень к бухгалтерскому учету основных средств никакого отношения не имеет. Как следует из самого документа (и даже из его названия), он необходим лишь для того, чтобы определить, имеет ли право организация на отсрочку или рассрочку уплаты налогов (ст. 64 Налогового кодекса РФ).

Комментирует чиновник, Борис Алексеев, референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Организации с сезонным характером производства, согласно ПБУ 6/01, годовую сумму амортизационных отчислений по основным средствам начисляют равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. В свою очередь годовая сумма амортизационных отчислений определяется организацией исходя из выбранного способа амортизации, который должен быть закреплен в приказе об утверждении учетной политики. Именно там должно быть указано, как будут амортизироваться основные средства весь год или в месяцы сезонной работы.

Например, организация осуществляет хозяйственную деятельность в течение шести месяцев календарного года. Это означает, что она выбирает способ амортизации объектов основных средств исходя из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету и определяет годовую сумму амортизационных отчислений, а затем распределяет эту сумму равномерно в течение шести месяцев.

Следует также обратить внимание, что по объектам основных средств, входящих в одну группу, способ начисления амортизации меняться в течение всего срока полезного использования не может. Это означает, что по объектам основных средств, используемых при сезонном характере производства, входящих в одну однородную группу, до окончания амортизации всех объектов этой группы менять способ амортизации нельзя.

Итог. Бухгалтерский учет позволяет распределить сумму годовой амортизации на месяцы фактической работы компании. И начислять амортизацию только в данных месяцах.

Если сезон работы приходится на начало или середину года, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но при таком способе придется отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

Поэтому если экономия совсем несущественная или ее нет вообще, то организация может отказаться от особого порядка начисления амортизации. То есть амортизировать основные средства по обычным правилам в течение всех месяцев срока полезного использования.

Менее выгодная, но безопасная альтернатива консервация

В некоторых компаниях с сезонным видом деятельности на время простоя оформляют консервацию. Если она длится не дольше чем три месяца, то и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств будет полностью таким же, как мы описывали выше.

В случае если срок консервации превышает три месяца (а чаще всего при сезонных работах бывает именно так), в отношении амортизации основных средств надо применять особые правила. И как раз они с точки зрения налоговой нагрузки компаниям невыгодны. Зато инспекторы всегда согласны с тем, что на время простоя организация консервирует неиспользуемые основные средства.

<…>

Бухгалтерский учет

Как начислять амортизацию. Правила бухгалтерского учета (аналогично налоговым) устанавливают, что при консервации на срок более трех месяцев амортизацию основных средств надо приостанавливать. Это прописано в пункте 23 ПБУ 6/01. Однако там не уточняется, с какого момента надо прекратить начисление амортизации. В принципе возможно два варианта:
1) с месяца, когда объект передали на консервацию;
2) с месяца, следующего за месяцем консервации.

Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, имеет смысл выбрать второй вариант. Тогда и возобновлять начисление амортизации надо с месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Отметим, что в ПБУ 6/01 также не прописано, что срок полезного использования объекта надо увеличить на время консервации. Однако из пункта 22 ПБУ 6/01 следует, что амортизировать объекты можно и после того, как истек изначально установленный срок полезного использования. Поэтому и в этом вопросе компании следует так же, как и в налоговом учете, увеличить срок списания объекта на те месяцы, когда оно было законсервировано.

Налог на имущество по законсервированным основным средствам надо продолжать начислять. Это также является большим минусом консервации. Дело в том, что расчет налога на имущество не зависит от того, почему именно объект не работает. Раз имущество числится на счете 01 «Основные средства», то его стоимость необходимо учесть при начислении налога.

Итог. Из-за того, что при консервации срок использования объекта увеличивается, организация будет переплачивать налог на имущество.

Если с неиспользуемых основных средств налог на имущество в период консервации не начислять, то это будет прямым нарушением норм главы 30 Налогового кодекса РФ. И инспекторы справедливо начислят недоимку, штраф и пени.

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 24, декабря 2012
В каких случаях рискованно признавать в налоговом учете сумму амортизации основных средств

<…>

Компания может начислять амортизацию даже по тем объектам, которые временно не используются по производственным причинам

Если компания временно перестала использовать имущество в предпринимательской деятельности, то начислять по нему амортизацию опасно. По мнению Минфина России, во время необоснованного простоя основное средство уже не способствует извлечению дохода, как того требует положение пункта 1 статьи 256 НК РФ. То есть объект перестает отвечать определению амортизируемого имущества (письмо от 21.04.06 № 03-03-04/1/367).

Если же неиспользование объекта обусловлено производственными причинами, к примеру ремонтом, сезонным характером деятельности или особенностями производственного цикла, то организация вправе продолжать его амортизировать (письма Минфина России от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/236 и УФНС России по г. Москве от 20.10.09 № 16-15/109549).

Инспекторы на местах нередко все же отказывают в признании амортизационных отчислений за время простоя в налоговом учете. Однако это можно оспорить в суде, в частности, в отношении:

— имущества, которое временно не используется в производстве товаров, работ или услуг по технологическим или экономическим причинам (письмо Минфина России от 25.01.11 № 03-03-06/1/24);
— производственного оборудования, которое не используется в деятельности по причине кризиса и которое не законсервировано (письма от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141);
— основного средства, находящегося во временном простое по причине климатических условий, — к примеру, речные суда не эксплуатируются в зимний период (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282);
— имущества, которое не используется в производственной деятельности организации в связи с его предстоящей продажей (постановление ФАС Московского округа от 21.07.11 № КА-А41/7587-11);
— объекта, не используемого по причине текущего ремонта (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.08 № Ф09-1562/08-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.07.08 № 8962/08).

Суды указывают, что правомерность начисления амортизации не зависит от того, принес объект компании реальный доход или нет

Рискованно амортизировать в налоговом учете и объекты, которые на первый взгляд не принесли компании никаких выгод. Несмотря на то что связь расходов и доходов обычно проследить сложно, при проверке налоговики нередко пытаются снять у компании амортизационные отчисления в отношении такого имущества.

Однако суды в данной ситуации полностью на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа рассмотрел дело, в котором инспекторы отказали в признании налоговой амортизации по имуществу, переданному в аренду. В силу объективных причин арендатор не смог исполнить свои обязательства, и договор был расторгнут. В результате налоговики пришли к выводу, что неполучение дохода от переданного в аренду имущества лишает налогоплательщика права на отнесение сумм амортизации в расходы.

Однако суд указал, что реальное получение дохода не является условием учета сумм амортизации в расходах при исчислении налога на прибыль. Кроме того, НК РФ предусматривает возможность получения убытков от предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 284 НК РФ). Следовательно, поскольку деятельность компании, как в целом, так и в отношении спорного имущества, была направлена на получение дохода, организация правомерно учла суммы амортизации в налоговых расходах (постановление от 06.12.07 № А65-9440/2007-СА2-11).

Аналогичное решение суд принял и при разрешении спора между инспекцией и индивидуальным предпринимателем. Последний включил в состав профессиональных вычетов амортизационные отчисления по имуществу, которое он передал в аренду, но дохода в виде арендной платы не получил. Арбитры также указали, что неполучение предпринимателем арендной платы не влияет на его право учесть в налоговых расходах амортизацию, начисленную на стоимость имущества, переданного в аренду (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.07 № Ф09-10116/07-С2).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка