изменения порядка выплаты дивидендов вступили в силу с 1 января 2014 г. - новый порядок выплат был введен Законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ, которым вносились поправки в Закон об акционерных обществах и в Закон о рынке ценных бумаг. В соответствии с новыми правилами, меняются порядок, сроки выплаты дивидендов и последствия их неполучения акционером, (по сравнению с действовавшими до 2014 г.)
При этом с 1 октября 2014 г. новое изменение порядка выплаты дивидендов не планируется.
Изменения в ГК РФ с 1 сентября 2014 г., исключающие такую организационно – правовую форму, как ЗАО, не повлияют на порядок выплаты дивидендов. Указанное изменение законодательства требует только изменения названия организации, проведения реорганизации в порядке ст. 61 – 63 ГК РФ не требуется. Положения Закона № 99-ФЗ позволяют отложить процедуру приведения учредительных документов и наименования общества в соответствие с новыми нормами до первой необходимости внести в устав изменения, не связанные с реформой законодательства (п. 7, 9 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и « Системы Юрист».
1. Рекомендация: Как объявить и выплатить дивиденды в АО
Акционерное общество – субъект предпринимательской деятельности, задача которого заключается в получении прибыли. Юридические и физические лица, приобретая акции, рассчитывают на участие в разделе получаемой прибыли, то есть на выплату дивидендов.
Как правильно объявить и выплатить дивиденды? Ведь нарушения, допущенные обществом, могут повлечь за собой:
- судебные споры с акционерами;
- привлечение общества к административной ответственности.
Чтобы избежать наступления таких последствий, необходимо соблюсти несколько правил. Во-первых, необходимо определить, кто имеет право на получение дивидендов. Во-вторых, нужно обеспечить принятие решения о выплате и оформить его в установленном законом порядке. В-третьих, необходимо проконтролировать порядок выплаты дивидендов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кто имеет право на получение дивидендов
Право на получение дивидендов имеют акционеры, владеющие обыкновенными или привилегированными акциями общества (п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; далее – Закон об АО).
В решении о выплате дивидендов общее собрание акционеров устанавливает дату, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом установить ее можно только в соответствии с предложением совета директоров. Она не может быть определена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (об объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. 5 ст. 42 Закона об АО).
Список готовится на основании данных реестра акционеров на конец операционного дня указанной даты (п. 7 ст. 42, п. 1 ст. 51 Закона об АО). Если на этот момент данные акционера отсутствуют в реестре, то он не вправе претендовать на получение дивидендов.
Как определить размер дивидендов
Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом. Размер дивидендов рекомендуется советом директоров. Окончательное решение принимает общее собрание акционеров. При этом важно помнить, что совет директоров не может рекомендовать выплатить дивиденды по привилегированным акциям в большем размере, чем общее собрание акционеров определило в уставе (ст. 32 Закона об АО).
Для определения размера дивидендов, причитающихся конкретному акционеру, имеет значение только то количество акций, которым он владеет на момент составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов. Например, если акционер продал часть своих акций до составления такого перечня, то он утрачивает право на получение дивидендов по проданным акциям, хотя бы он являлся их владельцем в течение того периода времени, за который выплачиваются дивиденды.
Как принять решение о выплате дивидендов
Общество вправе по окончании каждого квартала и по завершении финансового года принять решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение принимается в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона об АО). При этом на годовом общем собрании акционеров вопрос о выплате (объявлении) дивидендов является обязательным (п. 1 ст. 47 Закона об АО).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества (т. е. прибыль после налогообложения). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
При этом необходимо иметь в виду, что закон устанавливает определенную очередность объявления дивидендов по разным типам акций:
- по привилегированным акциям с преимущественным правом получения дивидендов, а также по кумулятивным привилегированным акциям, на которых накоплены дивиденды;
- по привилегированным акциям, размер дивидендов по которым определен уставом, в порядке очередности, определенном уставом;
- по привилегированным акциям, размер дивидендов которых не определен уставом, и обыкновенным акциям.
Объявление дивидендов в полном объеме по каждому из названных типов акций является необходимым условием объявления дивидендов по другим типам (п. 2, 3 ст. 43 Закона об АО).
Рекомендации о размере дивидендов принимаются советом директоров или наблюдательным советом. Окончательное решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров. Если впоследствии его решение будет признано незаконным, то общество вправе взыскать с акционеров выплаченные по такому решению дивиденды как неосновательное обогащение (постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2009 г. № Ф09-10112/08-С4 по делу № А50-4153/2008-Г21).
Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом (п. 3 ст. 42 Закона об АО).
Имеет ли право акционер требовать включения в повестку дня общего собрания вопроса о размере дивидендов
Нет, не имеет.
По общему правилу акционер (акционеры), владеющие в совокупности не менее чем 2 процентами голосующих акций, вправе внести вопросы в повестку дня годового общего собрания акционеров (п. 1 ст. 53 Закона об АО). Однако это не распространяется на вопрос о размере дивидендов, так как он относится к исключительной компетенции совета директоров.
Если совет директоров не рекомендовал выплачивать дивиденды, то общее собрание не вправе принять решение о выплате (постановление ФАС Поволжского округа от 7 июня 2010 г. по делу № А65-23974/2009). Если такое решение все же будет принято, то оно может быть обжаловано в суде как незаконное.
При отсутствии решения общего собрания об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать выплаты дивидендов (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах"»; далее – постановление № 19). Если дивиденды будут выплачены, то общество (например, при смене исполнительного органа) вправе требовать возврата акционерами выплаченных, но не объявленных дивидендов как неосновательного обогащения.
Совет
В решении общего собрания о выплате дивидендов недостаточно формулировки о необходимости выплаты дивидендов (например, фразы «направить такой-то процент чистой прибыли общества на выплату дивидендов»). Необходимо указать следующее:
- размер дивидендов по акциям каждой категории (типа). Он не может быть больше рекомендованного советом директоров (п. 4 ст. 42 Закона об АО);
- форму выплаты по каждой категории акций;
- порядок выплаты, если выплата происходит в неденежной форме. В свою очередь порядок выплаты дивидендов в денежной форме установлен непосредственно в законе (п. 8 ст. 42 Закона об АО);
- дату, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (только по предложению совета директоров). Срок выплаты дивидендов исчисляется с этой даты (п. 6 ст. 42 Закона об АО). Она не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (об объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. 5 ст. 42 Закона об АО).
Такие требования определены в пункте 3 статьи 42 Закона об АО.
Если в решении эти сведения отсутствуют, то суд может расценить это как то, что решение о выплате дивидендов не принималось (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 ноября 2011 г. по делу № А67-2047/2011).
В какой срок и в каком порядке выплатить дивиденды
Порядок выплаты
Порядок выплаты различается в зависимости от того, в денежной или в неденежной форме она происходит.
В денежной форме дивиденды выплачивает:
- общество
- либо по его поручению регистратор, осуществляющий ведение реестра акционеров, или кредитная организация.
В неденежной форме дивиденды выплачивают в порядке, который устанавливает общее собрание акционеров.
Физическому лицу можно выплатить дивиденды в денежной форме:
- почтовым переводом
- или по заявлению такого лица перечислить на банковский счет. То есть, прежде чем перечислить деньги на банковский счет, нужно проверить, поступило ли заявление от этого лица.
Иным лицам можно выплатить дивиденды, перечислив средства на банковский счет.
При этом обязанность по выплате считается исполненной с даты приема средств почтой или с даты поступления средств в банк получателя.
Такие правила установлены в пункте 8 статьи 42 Закона об АО.
Срок выплаты
Дивиденды нужно выплатить в течение 25 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на их получение. Эта дата указана в решении о выплате дивидендов (п. 3, 6 ст. 42 Закона об АО).
Очередность выплат в течение этого срока закон не устанавливает. Поэтому общество вправе самостоятельно определить ее.
В каких случаях нельзя выплачивать дивиденды
Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям в следующих случаях (п. 1 ст. 43 Закона об АО):
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Закона об АО;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов. При установлении признаков банкротства нужно руководствоваться соответствующими положениями Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве). В зависимости от вида организации нужно учитывать требования пункта 2 статьи 3, статьи 183.16, пункта 3 статьи 184.1, статьи 186.2,пункта 3 статьи 190, пункта 2 статьи 197 Закона о банкротстве, а также требования статьи 2Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
Особые ограничения установлены для народных предприятий (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»).
Владислав Добровольский
кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической Группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 гг. – судья Арбитражного суда г. Москвы)
Мария Комарова
ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист», кандидат юридических наук
Екатерина Никонова
исполнительный директор ООО «Абсолют Факторинг»
2. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль
Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.
Документальное оформление
В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.
В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.
Направления расходования
Направления расходования чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).
Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
– на выплату дивидендов;
– на погашение убытков прошлых лет;
– на увеличение уставного капитала;
– на выплату премий, материальной помощи;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые приобретает сотрудник;
– на финансирование капитальных вложений;
– на другие цели.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов
Любой доход, распределенный пропорционально взносам участников, акционеров за счет чистой прибыли организации, признают дивидендами. Дивидендами могут быть и доходы, полученные от источников за рубежом. Все это следует из пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.
Но есть исключения. В пункте 2 той же статьи 43 Налогового кодекса РФ указано, что дивидендами не является. А именно выплаты:
- при ликвидации организации, не превышающие взнос акционера или участника в уставный (складочный) капитал;
- по акциям самой организации, переданным в собственность ее акционерам, участникам;
- единственному участнику – некоммерческой организации, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Решение о выплате
Порядок принятия решения о выплате участникам, акционерам зависит от организационно-правой формы организации. Возможны два варианта.
Вариант 1. Решение о выплате дивидендов АО принимает общее собрание акционеров. Сделать это можно по результатам года. Разрешена и промежуточная выплата по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Но принять об этом решение можно не позже трех месяцев с момента окончания этих периодов. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ.
Вариант 2. Чистую прибыль ООО распределяют по решению общего собрания его участников. Принять его общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Ограничений по срокам для такого решения в отличие от АО не предусмотрено. Это следует из пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Срок выплаты
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
Организационно-правая форма организации |
Статус получателя |
Срок выплаты дивидендов |
Основание |
Общество с ограниченной ответственностью |
Участник, учредитель |
Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества |
Пункт 3статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ |
Акционерное общество |
Зарегистрированные в реестре акционеров:
|
Не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Пункты 3, 5и 6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.* |
Остальные получатели дивидендов |
Не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Размер дивидендов
Дивиденды начисляйте в следующем порядке:
- пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).*
Источник выплат
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям. Этот показатель можно посмотреть в строкеЧистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Рассчитывают сумму дивидендов и выплачивают их в определенном порядке и в строго установленные сроки. Подробнее об этом см. Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов.
НДФЛ
НДФЛ с дивидендов платят:
- резиденты, всегда;
- нерезиденты, только когда дивиденды выплачивают российские организации.
При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и перечислить налог должен сам человек.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 9 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.
Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные резиденту |
? |
9% |
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.*
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».
5 марта 2014 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. ? 9% = 14 364 руб.
Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб.
Если же компания получала дивиденды от участия в других организациях в текущем или предыдущих годах, то проверьте, учтены ли эти поступления при выплатах участникам. Если да, то НДФЛ считайте в обычном порядке.
Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленныерезиденту |
: |
Дивиденды к распределению всем получателям |
? |
Дивиденды к распределению всем получателям |
– |
? |
9% |
Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).
Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).
Промежуточные выплаты
Промежуточные выплаты участникам, акционерам предусмотрены специальными нормами:
- АО могут платить дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и за год (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В бухучете промежуточные дивиденды отражайте в общем порядке. То же относится и к налоговому учету.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья: Новый порядок объявления и выплаты дивидендов. Что принципиально поменялось в процедуре
Основной вопрос: что изменится в корпоративной работе, связанной с объявлением и выплатой дивидендов акционерам?
Решение: при подготовке к общему собранию, на котором будет приниматься решение об объявлении (выплате) дивидендов, необходимо учитывать, что акционеры должны будут утвердить в этом решении дату, на которую устанавливается список лиц, имеющих право на дивиденды. А предложить эту дату должен совет директоров. Также меняются порядок, сроки выплаты дивидендов и последствия их неполучения акционером.
Андрей Анатольевич Глушецкий, д. э. н., профессор Высшей школы финансов и менеджмента РАНХиГС при Президенте РФ, генеральный директор Центра корпоративных стратегий
С 1 января 2014 года федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – закон № 208-ФЗ) и от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – закон № 39-ФЗ) действуют в новой редакции (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.12 № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты »).*
В законе № 208-ФЗ основная доля изменений связана с порядком объявления и выплаты дивидендов. Учитывая, что новые положения вступили в силу с 1 января 2014 года (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 29.12.12 № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты »), при объявлении (выплате) дивидендов по итогам 2013 года обществам необходимо руководствоваться уже новыми правилами.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов
Как и раньше, решение о выплате (объявлении) дивидендов принимает только общее собрание акционеров. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать дивиденды, а акционеры – требовать их выплаты. Вопрос о выплате (объявлении) дивидендов может быть как самостоятельным в повестке дня годового общего собрания акционеров, так и составной частью вопроса распределения прибыли по итогам финансового года.
Изменения и дополнения, внесенные в закон № 208-ФЗ, установили новые требования к содержанию решения о выплате (объявлении) дивидендов. Главное отличие от прежних норм: в этом решении теперь не устанавливается срок выплаты дивидендов, а фиксируется дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Срок выплаты дивидендов исчисляется с этой даты (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Nota bene!
Раньше момент, с которого обязанность общества по выплате дивидендов считалась исполненной, не был прямо указан в законе. Теперь такая норма появилась (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Эта обязанность считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией Федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение таких дивидендов.
Указывать в решении о выплате (объявлении) дивидендов порядок выплаты теперь необходимо только в том случае, когда дивиденд выплачивается в неденежной форме – например, акциями или другими ценными бумагами общества. Порядок выплаты дивидендов в денежной форме установлен непосредственно в законе (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ и ст. 8.7 закона № 282-ФЗ).
Некоторые составные части решения общего собрания об объявлении дивидендов формируются только по предложению совета директоров. Как и прежде, совет директоров предлагает рекомендованный размер дивидендов, за пределы которого не может выйти общее собрание акционеров (п. 4 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Но помимо этого совет директоров должен предложить еще и дату, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Общее собрание акционеров не может принять решение об этой дате без предложения от совета директоров (наблюдательного совета).
Список лиц, имеющих право получение дивидендов
Для цели выплаты дивидендов общество определяет лиц, имеющих право на их получение. Согласно ранее действовавшей редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ, список этих лиц формировался на дату, которую совет директоров определял для составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании. То есть оба списка (лиц, имеющих право на участие в общем собрании, на котором принимается решение о выплате дивидендов, и лиц, имеющих право на эти дивиденды) составлялись по данным реестра акционеров на один день и поэтому были фактически идентичными.
Проблемы прежнего порядка. Такой подход упрощал процедуру составления этих технических документов, но в то же время вступал в противоречие с правовой природой акции как ценной бумаги. Если после даты, на которую составлялись оба списка, происходила переуступка акций, то новые акционеры не могли претендовать на получение дивидендов, так как их не было в соответствующем списке, а лица, включенные в этот список, имели право на дивиденды, даже если они уже утратили статус акционера. То есть право на дивиденд не следовало за акцией, а отщеплялось от нее и удостоверялось не ценной бумагой, а неким списком, который наряду с реестром акционеров удостоверял права из ценной бумаги.
Новый порядок. В действующей редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ установлен новый порядок определения круга лиц, имеющих право на получение дивиденда.
Nota bene!
Закон не устанавливает требования к форме и содержанию списка лиц, имеющих право на дивиденды. Общество вправе определить эти сведения самостоятельно, исходя из того, что они необходимы для идентификации лиц, которым причитаются объявленные дивиденды, начисления дивидендов, удержания необходимых налогов и перечисления дивидендов.
Во-вторых, закон определяет конкретный промежуток времени, в пределах которого общее собрание (по предложению совета директоров) может определить дату составления списка лиц, имеющих право на дивиденды. По общему правилу (п. 5 ст. 42 закона № 208-ФЗ) этот промежуток времени составляет 20 календарных дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов (то есть с даты проведения общего собрания по этому вопросу). Но для обществ, чьи акции обращаются на фондовом рынке, предусмотрено исключение. Они могут определять дату составления списка лиц, имеющих право на дивиденды, ранее даты принятия решения о выплате дивидендов, но не более чем за 10 календарных дней. То есть возможный для них диапазон времени – 10 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов и 20 календарных дней после принятия этого решения.
В-третьих, прямо установлено, что список лиц, имеющих право на дивиденды, составляется на конец операционного дня той даты, которую определило решение общего собрания (п. 7 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Следовательно, в течение этого дня в реестре могут проводиться транзакции, связанные с отчуждением акций, и их результаты отразятся на составе лиц, имеющих право на дивиденды.
Сведения в списке. Акционеров, чьи акции учитываются у номинального держателя, не нужно указывать в списке лиц, имеющих право на получение дивидендов (номинальный держатель больше не обязан раскрывать эмитенту лиц, в интересах которых он владеет акциями). Теперь достаточно указать в списке номинальных держателей. Согласно новой редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ, общество будет перечислять дивиденды номинальному держателю, а тот – выплачивать их своим депонентам (>п. 6, 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 8.7 закона № 39-ФЗ).
Срок выплаты дивидендов
В новой редакции существенно поменялись требования к сроку выплаты дивидендов и усложнились правила его определения.
Начало течения срока для выплаты объявленных дивидендов теперь привязано не к дате принятия решения об их выплате, а к дате, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Важная деталь: если промежуток времени, в пределах которого устанавливается дата для составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, исчисляется в календарных днях, то максимальный срок выплаты дивидендов исчисляется в рабочих днях.
Кроме того, срок выплаты различается в зависимости от того, кому они выплачиваются. Для обычных акционеров срок выплаты – не более 25 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов. А для выплаты дивидендов номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, предусмотрен более короткий срок – не более 10 рабочих дней, исчисляемых с той же даты.
Максимальный срок выплаты дивидендов. Рассчитаем максимально возможный период времени, по окончании которого общество должно исполнить обязательство по выплате дивидендов (см. схему на стр. 49).
Допустим, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, указана в решении общего собрания о выплате дивидендов как 20-й календарный день после принятия этого решения (это предельно возможная дата). Срок выплаты дивидендов – в течение 25 рабочих дней с указанной даты. Следовательно, выплата дивидендов должна начаться на 21-й календарный день после принятия решения об их объявлении и завершиться по истечении 25 рабочих дней.
Очередность исполнения обязательства в течение этих 25 рабочих дней общество устанавливает самостоятельно.
В итоге получается, что по новым правилам выплата дивидендов должна завершиться через 50–55 календарных дней (в зависимости от числа выходных и праздничных дней, которые окажутся в соответствующем промежутке времени) с даты их объявления. Это не слишком отличается от прежнего максимального срока, предусмотренного старой редакцией (он составлял 60 дней с даты их объявления).
Дивиденды, выплачиваемые через номинального держателя. Как было отмечено выше, по тем акциям, права на которые учитываются у номинального держателя, общество будет перечислять дивиденды не напрямую акционерам, а номинальному держателю (на то количество акций, которое числится по его счету в реестре). В свою очередь номинальный держатель должен перечислить дивиденды своим депонентам.
Если публичное общество установит дату составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, за 10 календарных дней до даты общего собрания акционеров, то оно будет обязано выплатить дивиденды номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, в день собрания, а остальным лицам — в течение 15 рабочих дней после собрания.
Для перечисления дивидендов номинальным держателям и доверительным управляющим, которые зарегистрированы в реестре акционеров, установлен укороченный срок – не более 10 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов. А они в свою очередь должны перечислить дивиденды своим депонентам не позднее пяти рабочих дней после дня их получения (п. 3 ст. 8.7 закона № 39-ФЗ).
Таким образом, у акционеров, которые учитывают свои права в депозитарии (у номинального держателя), срок получения дивидендов составляет 15 рабочих дней против общего срока в 50–55 календарных дней.
Порядок выплаты дивидендов
Раньше порядок выплаты дивидендов мог определяться уставом или решением общего собрания акционеров о выплате (объявлении) дивидендов. Согласно новому подходу, порядок выплаты дивидендов отличается в случае выплаты в денежной форме и в случае выплаты в неденежной форме.
Только в случае выплаты дивидендов в неденежной форме (например, акциями или другими ценными бумагами общества) порядок их выплаты определяется решением общего собрания акционеров. Порядок выплаты дивидендов в денежной форме теперь императивно установлен законом, и изменить его (в том числе в уставе или в решении общего собрания) нельзя. Этот порядок подразделяется на выплату дивидендов физическим лицам и выплату дивидендов «иным» (то есть юридическим) лицам (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Выплата дивидендов физическим лицам осуществляется почтовыми денежными переводами, а при наличии соответствующего заявления акционера — путем перечисления денежных средств на его банковский счет. Это важный момент: например, перевод дивидендов акционерам – работникам общества на их зарплатные карты подпадает под правило перевода дивидендов на банковские счета акционеров – физических лиц. Следовательно, для выплаты в таком порядке обществу теперь необходимо получить соответствующие заявления от акционеров – физических лиц.
Выплата дивидендов иным лицам, чьи права на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета.
Интересный вопрос
За чей счет осуществляется выплата дивидендов (оплачиваются комиссия банка, услуги почтового перевода)?
В законе № 208-ФЗ нет прямой нормы, регулирующей этот вопрос. Но, учитывая, что выплата объявленных дивидендов – обязанность общества (абз. 2 п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ), можно сделать вывод, что расходы по исполнению этой обязанности должно нести общество.
Последствия несвоевременной выплаты дивидендов
В новой редакции пункта 9 статьи 42 закона № 208-ФЗ предусмотрены последствия несвоевременной выплаты дивидендов по вине акционера (просрочка кредитора). Просрочка кредитора, в частности, имеет место, если акционер не передал обществу или регистратору точные и необходимые для выплаты адресные данные или банковские реквизиты.
Предусмотрено, что в этих случаях акционер вправе обратиться с требованием о выплате дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате (устав может предусматривать больший срок, но не более пяти лет). По истечении этого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
Практические последствия изменений. Выплата объявленных дивидендов является обязанностью общества (абз. 2 п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ). После того как общее собрание акционеров приняло решение о выплате (объявлении) дивидендов, общество становится должником, а акционеры – кредиторами по данному обязательству.
Недостатком прежней редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ было то, что в случае невыплаты дивидендов по истечении определенного срока происходило прекращение обязательства общества по их выплате. Они восстанавливались в составе чистой прибыли общества независимо от того, по чьей вине обязательство по их выплате оказалось неисполненным. Даже если это происходило по вине общества, его обязательство перед акционером прекращалось по истечении трех лет с окончания срока выплаты дивидендов или иного срока, установленного уставом. По сути, это было специальное основание прекращения обязательства (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Согласно новой редакции, срок, в течение которого акционер может устранить свою просрочку и обратиться в общество за выплатой невостребованных дивидендов, исчисляется с даты их объявления, а не с окончания срока их выплаты, как было ранее.
С 1 января 2014 года последствия несвоевременной выплаты дивидендов будут различаться в зависимости от вины сторон обязательства (общества или акционера). Обязательства по выплате дивидендов будут автоматически прекращаться по истечении определенного срока, только если дивиденды оказались невыплаченными из-за просрочки кредитора (акционера). Понятие «невостребованные дивиденды» в новой редакции получило иной, более узкий смысл – оно больше не охватывает все случаи своевременно не выплаченных дивидендов независимо от причин, а касается только дивидендов, которые не были своевременно выплачены именно по вине акционера. Если акционер не устранит свою просрочку (в частности, не предоставит обществу информацию, необходимую для выплаты дивидендов) и не обратится в общество за выплатой невостребованных дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об объявлении дивидендов (если уставом общества не установлен больший срок), то невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли. В составе нераспределенной прибыли прошлых лет их можно снова распределить решением общего собрания акционеров о распределении прибыли по итогам финансового года.
Правда, в налоговом законодательстве используется иной подход: по истечении срока давности должник может списать в учете любую задолженность (независимо от того, по чьей вине выплата не состоялась) в свои внереализационные доходы (п. 16 ст. 250 НК РФ). Но поскольку согласно гражданскому законодательству это обязательство не считается погашенным, кредитор все равно имеет право требовать выплаты.
Если же дивиденды не будут выплачены по вине самого общества (просрочки кредитора не было), то специальное основание прекращения обязательства по выплате дивидендов не наступает. В этом случае право акционера потребовать выплаты дивидендов не ограничено во времени. Применяется только общий срок исковой давности, истечение которого обязательство не прекращает и автоматически (без заявления ответчика о пропуске срока давности) не лишает истца права на судебную защиту, равно как не препятствует выплате долга акционеру в добровольном (внесудебном) порядке.
Просрочка кредитора и номинальный держатель. Урегулирована ситуация, когда посредником в процедуре выплаты дивидендов выступает номинальный держатель акций, но по вине акционера у него нет возможности выплатить дивиденд. В этом случае номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Соответственно, акционеру, устранившему просрочку со своей стороны, за выплатой невостребованных дивидендов необходимо обращаться не к номинальному держателю, а к обществу.
Журнал «Юрист компании» № 1, январь 2014
5. Статья: Как будем жить без командировочных удостоверений и закрытых акционерных обществ?
В какие кадровые документы придется внести коррективы в связи с изменениями о юридических лицах в Гражданском кодексе?
– Действительно, с 1 сентября 2014 года упраздняются две организационно-правовые формы: закрытое акционерное общество (ЗАО) и общество с дополнительной ответственностью (ОДО). Все хозяйственные общества2 будут подразделяться на публичные и непубличные. Это отразится на наименовании юридических лиц (таблица ниже).
Изменения организационно-правовых форм3
Старая форма |
Новая форма |
Закрытое акционерное общество (ЗАО) |
Публичное АО, непубличное АО* |
Открытое акционерное общество (ОАО) |
Публичное АО |
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) |
Непубличное ООО |
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) |
Непубличное ООО (рекомендуется) |
Принцип деления хозяйственных обществ
Вид общества |
Определение |
Публичное общество |
Акционерные общества, которые открыто размещают свои акции; устав и фирменное наименование которых содержат указание на то, что общество является публичным |
Непубличное |
Акционерные общества, которые не отвечают вышеперечисленным признакам; все общества с ограниченной ответственностью (ООО) |
В связи с этими и другими новшествами организациям потребуется внести коррективы в устав, сведения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и др. После этого кадровой службе необходимо будет:
– заключить дополнительные соглашения, которые внесут соотвествующие изменения в трудовые договоры с сотрудниками;
– внести запись о переименовании организации в трудовые книжки сотрудников;
– исправить наименование компании в образцах кадровых документов, доверенностей и др.;
– обновить оттиск печати кадровой службы (если она есть).
Для удобства можно назначить ответственного за выявление всех документов, в которые требуется внести изменения.
В какой срок требуется внести перечисленные изменения в документы и в каком порядке?
– Жестких сроков для внесения корректив нет. Переходные положения Закона № 99-ФЗ позволяют отложить процедуру приведения учредительных документов и наименования общества в соответствие с новыми нормами до первой необходимости внести в устав изменения, не связанные с реформой законодательства (п. 7, 9 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). Например, в связи со сменой генерального директора, созданием филиала или представительства и др.
Организация была создана в форме ЗАО. Что она обязана предпринять к 1 сентября?
– Организация не обязана что-либо предпринимать к 1 сентября 2014 года, несмотря на то, что с этой даты вступит в силу новая редакцияглавы 4 части 1 Гражданского кодекса, в которой не будет соответствующей организационно-правовой формы. Внести изменения в свои уставы ЗАО могут при первом изменении учредительных документов (п. 7 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). А именно: в обычном режиме, не к конкретной дате, а заодно с любыми другими изменениями устава, не связанными с новыми поправками в Гражданский кодекс. Для внесения изменений в кадровые документы нужно издать приказ (образец ниже).
В любом случае лучше не затягивать с приведением устава и других сведений о компании в соответствие с Гражданским кодексом, чтобы они не противоречили закону.
Указывать новое наименование нужно только после изменения наименования в учредительных документах. До регистрации таких изменений указывайте в кадровой документации действующее наименование организации (п. 11 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).
Журнал «Кадровое дело» № 8, Август 2014
30.09.2014 г.
С уважением,
Алла Пыжова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».