Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2015 833 просмотра

Какие риски у работодателя при вахтовом методе работы, если не облагаемая налогами надбавка за вахтовый метод работы выше заработной платы.Т.е. оклад у работника за норму часов 6500 руб. (при норме часов по производственному календарю 164,25ч.), а надбавка за вахтовый метод работы составляет 3500 руб. за 1 день.Работник норму часов отрабатывает за 15 дней и начисление у него составит:1. 6500 руб (оклад) - облагаемая база всеми налогами.2. 15*3500=52500 руб - не облагаемая часть дохода ни одним налогом3. Итого доход сотрудника 59000 руб. за 15 дней.В ЛНА все отражено, как я описала, при этом хочу уточнить является ли данная система оплаты труда работнику уход от налогов и чем грозит это работодателю?

Согласно действующему законодательству, надбавка за вахтовый метод работы максимальным пределом не ограничена. Организация вправе предусмотреть в своих ЛНА и трудовых договорах любой размер надбавки. Нам не удалось найти информации о судебных спорах с налоговой инспекцией про получение организациями необоснованной налоговой выгоды из-за больших надбавок за вахтовый метод. Однако проблемы могут возникнуть, если налоговая инспекция обоснует нецелесообразность применения вахтового метода. Тогда спор может дойти до суда. Пример такого судебного решения приведен в нижеследующей подборке.

Обратите внимание: раньше размер «налоговых» расходов организации в виде надбавки за вахтовый метод работы был ограничен. Организация не могла полностью учесть большую надбавку при налогообложении. Однако сейчас таких ограничений нет.

Обоснование

1. Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как рассчитать надбавку за работу вахтовым методом

Если сотруднику установлен месячный оклад, то надбавку за вахтовый метод можно рассчитывать по формуле:

Надбавка за вахтовый метод = Оклад сотрудника : Количество календарных дней месяца ? Количество дней пребывания сотрудника на вахте (в пути) ? % надбавки


Если сотруднику установлена часовая ставка, то надбавку можно рассчитать по формуле:

Надбавка за вахтовый метод = Часовая ставка ? Количество рабочих часов в месяце по календарю : Количество календарных дней месяца ? Количество дней пребывания сотрудника на вахте (в пути) ? % надбавки


В своих локальных документах организация может предусмотреть любой другой порядок выплаты надбавки. Например, можно установить фиксированный размер надбавки (по типу суточных) за каждый день пребывания на вахте.

Такие правила предусмотрены пунктом 5.6 приложения 1 к постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82 и частью 4 статьи 302 Трудового кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Может ли надбавка за вахтовый метод работ быть больше суточных

Да, может.

Ограничения по размеру надбавки (не более суммы дневных суточных по командировкам по России) установлены только для бюджетных организаций (постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51). Для коммерческих организаций таких ограничений нет.

Таким образом, в трудовом или коллективном договоре организация может предусмотреть любой размер надбавки. Например:

  • установить надбавку в процентах от дневной ставки (оклада), но не более 100 руб. в день (как в бюджетных организациях);
  • установить надбавку в процентах от дневной ставки (оклада), но не более нормы суточных, предусмотренных во внутренних документах организации (ст. 168 ТК РФ);
  • не устанавливать ограничений по максимальному размеру надбавки.

3. Из Постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 19.07.2006 по делу N А17-3489/5-2005

<…>

«В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно статье 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Кодекса доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. Решение о введении вахтового метода организации работ принимается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом на основании технико-экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ, работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Апелляционный суд согласен с выводами суда 1 инстанции о том, что экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте. При этом баланс интересов бюджета, работодателя и работника достигается тем, что при выплате суммы в размере, большем, чем прямо установлено в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации, работодатель не может уменьшить на эту сумму свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие, например, от расходов на оплату труда.»

<…>

4. Из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 по делу N А56-22517/2010

<…>

«Судами установлено, что Общество документально подтвердило наличие производственно-экономических предпосылок для введения вахтового метода труда в подразделении Общества "Бетонно-смесительный завод", факты введения вахтового метода в предусмотренном действующим законодательством порядке и установления надбавки указанным в приказе Общества категориям работников за вахтовый метод работы в размере 30% от месячного должностного оклада или тарифной ставки, создание условий для осуществления на бетонно-смесительном заводе трудового процесса вахтовым методом, включая возможность проживания работников в месте расположения завода.

Налоговый орган в ходе проверки, утверждая о занижении Обществом облагаемой налогами и страховыми взносами базы, по сути, пришел к выводу о нецелесообразности и необоснованности введения с 01.01.2007 вахтового метода труда в подразделении Общества "Бетонно-смесительный завод" и выплаты 12 работникам, выполняющим трудовые обязанности вахтовым методом, надбавки в размере, установленном локальным нормативным актом Общества.

Между тем Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, единым социальным налогом и страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Факт привлечения Обществом спорных работников к выполнению трудовых функций вахтовым методом и выплаты им спорной суммы как надбавки за вахтовый метод труда судами подтвержден.

Ссылка Инспекции на то, что большинство работников ежедневно самостоятельно возвращалось с работы к месту жительства, не используя предоставленную возможность находиться в течение всего периода вахты в месте расположения завода, не может являться основанием для признания не введенным вахтового метода труда в подразделении "Бетонно-смесительный завод", а надбавки, установленной как компенсация за работу вахтовым методом, - выплатой, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.»

<…>

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка