Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
22 декабря 2015 236 просмотров

Физ.лицо имеет в собственности магазины.Эти магазины физ.лицо (мать) безвозмездно сдает в аренду ИП (сыну).ИП (сын) осуществляет там торговлю.Какие риски в этой ситуации возникают у ИП и у физ.лица?

По общему правилу безвозмездная передача имущества в пользование приравнивается к ссуде, которая, в целях расчета налога на прибыль, признается внереализационным доходом ссудополучателя. А это означает, что при расчете налога на прибыль этот доход ИП должен отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Внимание: организация не вправе безвозмездно использовать имущество, полученное от коммерческой организации, учредителем (участником, акционером) которой она является, или управлением, контролем которой она занимается (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования (ссуды) между такими взаимозависимыми лицами влечет за собой недействительность сделки в силу ее ничтожности (п. 1 ст. 689, ст. 168 ГК РФ). Признать такую сделку недействительной через суд может любая заинтересованная сторона: ссудодатель, ссудополучатель, участник или акционер организаций и т. д. (ст. 166 ГК РФ, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2004 г. № Ф03-А51/04-1/1009).

Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Подробнее об этом см. таблицу.

Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:

  • первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;
  • второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды. *

Документальное оформление

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:

  • либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
  • либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.

Об открытии забалансовых счетов см. Какое имущество учитывается на забалансовых счетах.

Бухучет: получение имущества

При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.

Возврат имущества отразите следующим образом:

Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.

Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.

Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: расходы на содержание имущества

Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Это следует из пунктов 5, 7, 11 и 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование

В июле ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».

В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб., в том числе:

  • услуги сторонней организации по осуществлению ремонта – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
  • стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, – 51 980 руб.

В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».

Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.

В июле:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – получено помещение по договору ссуды;

Дебет 26 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;

Дебет 26 Кредит 10
– 51 980 руб. – списаны материалы на ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС с услуг сторонней организации.

В сентябре:

Кредит 001
– 1 000 000 руб. – возвращено помещение, полученное по договору ссуды.

Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения

Неотделимые и отделимые улучшения в безвозмездно используемое имущество в бухучете и при налогообложении отражайте по аналогии с улучшениями арендованного имущества. Это связано с тем, что в гражданском законодательстве к ним применяются единые правила (п. 2 ст. 689 и п. 1, 3 ст. 623 ГК РФ). Поэтому отражать их в учете следует единообразно. Например, стоимость улучшений, остающихся в собственности ссудополучателя и относящихся к объектам основных средств, в бухучете погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.

ОСНО: налог на прибыль

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43. *

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы стоимость имущественного права на безвозмездное пользование имуществом, полученным от учредителя с долей участия более 50 процентов

Да, нужно.

При соблюдении ограничений, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, налогом на прибыль не облагаются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от учредителя (участника, акционера). Однако безвозмездное пользование активом является имущественным правом (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98), а для целей налогообложения имущественные права имуществом не признаются (п. 2 ст. 38 НК РФ). Таким образом, предоставленное учредителем право безвозмездного пользования его имуществом для организации-получателя является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/69 и от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/183.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен, определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 1 апреля 2009 г. № 2944/09, от 22 сентября 2008 г. № 11458/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 декабря 2008 г. № А82-12138/2007-20, от 2 июля 2008 г. № А82-11801/2007-14, Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. № А56-42032/04, Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДС

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС. *

Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.

При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.

Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2015

Чем рискует налогоплательщик, сотрудничая с родственниками

Многие компании принимают на работу родственников или заключают контракты с организациями, в которых трудятся члены их семьи. Нередки и сделки между родственниками-физлицами (в том числе индивидуальными предпринимателями). Ведь с кем, как не с близким человеком, удастся сработаться и договориться о наиболее выгодных условиях. Но такое родственное сотрудничество таит в себе ряд налоговых нюансов.

Родственников учредителей и руководителей часто привлекают в посреднических сделках и при аренде

Вероятность, что налоговики скрупулезно проверят сделку, возрастает, если стороны договора — взаимозависимые лица (письмо Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8-145, доведено до сведения инспекторов на местах письмом ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615). Родственные связи оказывают прямое влияние на возникновение взаимозависимости.

Опираясь на судебную практику последних лет, мы отобрали несколько наиболее рискованных в налоговом плане схем взаимодействия с контрагентами, сотрудниками или первыми лицами которых являются родственники учредителей, руководителей или сотрудников организации. *

Продажа товаров взаимозависимой компании через фиктивного посредника

Арбитражный суд Московского округа рассмотрел спор, в котором налоговики посчитали договор поставки фиктивной сделкой, доначислили НДС и налог на прибыль (постановление от 19.02.15 № Ф05-433/2015). Компания оптом торговала текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха. Эти товары она закупала у российских поставщиков, которые в свою очередь приобретали продукцию у импортера (см. схему 1 ниже). При этом суд установил, что руководитель компании-импортера, ввозившей товары в Россию, и генеральный директор проверяемой организации проживают по одному адресу и являются мужем и женой. Суд посчитал, что в указанных обстоятельствах компания могла закупать товар напрямую у импортера. А участие в цепочке организаций-посредников направлено на завышение себестоимости товара и создание фиктивного документооборота в целях завышения вычетов по НДС.

Кроме того, у компании не было счетов-фактур от посредников, а документы, подтверждающие затраты на доставку товара, были подписаны неустановленными лицами, что подтвердила почерковедческая экспертиза.

Схема 1. Продажа товаров взаимозависимой компании через фиктивного посредника

Имитация хозяйственной деятельности при помощи «родственных» компаний

Суд решил, что раз учредители компаний-партнеров — родные братья, то сделка между ними фиктивна

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.04.15 № Ф08-1643/2015 согласился, что налоговики обоснованно отказали компании в вычете НДС. Компания арендовала помещение для хранения товара, предназначенного для продажи (мебель), и заключила договоры на приобретение строительной дорожной техники. Инспекторы установили, что в проверяемом периоде компания фактически не пользовалась складом — арендную плату за помещение не уплачивала и мебель не реализовывала. Кроме того, проверяющие сочли необоснованными затраты на покупку строительной техники. Поскольку ее приобретение не связано с основной деятельностью компании — торговлей мебелью.

Одним из ключевых доводов, который привели контролеры, был факт взаимозависимости сторон сделок. Дело в том, что руководители (учредители) проверяемой организации и компании-арендодателя являлись родными братьями. Кроме того, единственный учредитель поставщика строительной техники — отец руководителя проверяемой компании (см. схему 2 ниже).

Схема 2. Имитация хозяйственной деятельности при помощи «родственных» компаний

Дробление бизнеса путем использования взаимозависимых предпринимателей на УСН

В этом случае компания формально законно распределяет выручку между дружественными компаниями или предпринимателями, что позволяет уплачивать налоги по спецрежиму. Подробнее о налоговых нюансах таких схем читайте в статьях «Что делать, если компания рискует “слететь” с “упрощенки”» // РНК, 2014, № 21 и «Дробление бизнеса как способ минимизации налогового бремени» // РНК, 2014, № 4.

Но налоговые риски возникают, если дружественные лица являются взаимозависимыми (см. схему 3 ниже). Так произошло в деле, которое рассмотрел Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (постановление от 06.02.15 № 16АП-1748/2014).

Схема 3. Дробление бизнеса путем использования взаимозависимых предпринимателей

Компания на УСН оптом торговала строительными материалами, используя собственные складские помещения. Инспекция установила, что территорию склада использовали также индивидуальные предприниматели. Один из них являлся братом жены генерального директора проверяемой компании, а второй — сыном руководителя. Оба предпринимателя также применяли «упрощенку». Контролеры посчитали, что общество искусственно раздробило свою деятельность, чтобы уклониться от уплаты «общережимных» налогов. В результате налоговики включили выручку обоих предпринимателей в доход компании, доначислили ей налог на прибыль и НДС, а также соответствующие пени и штрафы.

Подарок от двоюродной тети обяжет уплатить НДФЛ

Но суд встал на сторону налогоплательщиков. Во-первых, и проверяемая компания, и ИП вели деятельность не первый год. И с момента начала ведения бизнеса уплачивали «упрощенный» налог. При этом претензий со стороны инспекторов по применению этого спецрежима на было. Во-вторых, торговля на территории одного склада обусловлена взаимной поддержкой лиц, имеющих родственные отношения, для получения дохода в личных интересах каждого конкретного лица.

В-третьих, работники проверяемой компании, работавшие также у предпринимателей, — кладовщики, заведующий складом, грузчики, кассир, бухгалтер — указали, что работали у ИП по совместительству, получали зарплату и четко идентифицировали выполнение трудовых функций для каждого из предпринимателей.

Наконец, представители поставщиков на допросе показали, что доставляли товар в адрес каждого отдельного лица, а оплату за доставку товара получали от каждого покупателя.

Поэтому суд посчитал, что участие в сделке взаимозависимых лиц не свидетельствует о наличии необоснованной налоговой выгоды. Аналогичные выводы и ранее делал Президиум ВАС РФ (постановление от 26.02.08 № 11542/07).

Не каждый родственник может подарить недвижимость без налоговых последствий

Физлицо не уплачивает подоходный налог со стоимости имущества, полученного в подарок от члена семьи или близкого родственника (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). К таковым Семейный кодекс относит супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер (ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Если же имущество получено в дар от другого родственника, воспользоваться льготой нельзя. Несмотря на то что отношения между дарителем и одариваемым могут быть очень близкие.

Минфин России подтвердил, что применять налоговое законодательство в индивидуальном порядке нельзя (письмо от 05.09.12 № 03-04-05/1-1066). Правда, гражданин может через суд доказать, что то или иное физлицо является членом его семьи. Например, если лица проживают вместе или ведут совместное хозяйство. А также если они связаны взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления (письмо Минфина России от 04.03.15 № 03-04-05/11190).

Если новый собственник впоследствии надумает продать полученное в дар от родственника недвижимое имущество, он сможет не платить НДФЛ, если сделка купли-продажи произойдет через три года после получения имущества по договору дарения. Сейчас эта норма распространяется на любое имущество (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Но с 1 января 2016 года трехлетний срок будет действовать только в отношении тех подаренных активов, которые получены от родственника или члена семьи. Если же дарителем выступали сторонний гражданин или организация, чтобы не платить НДФЛ со стоимости имущества, продавцу нужно будет владеть им не менее пяти лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ). О том, чем может для покупателя обернуться приобретение имущества у родственника, читайте во врезке ниже.

Буква закона

Почему покупать квартиру у родственника невыгодно в налоговом плане

Покупатель не имеет права на имущественный вычет, если он приобрел недвижимость у взаимозависимого лица (п. 5 ст. 220 НК РФ). Взаимозависимыми лицами признаются супруги, родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Получается, в случае покупки квартиры у близкого родственника физическое лицо теряет право на вычет НДФЛ с потраченных средств (письма Минфина России от 05.02.15 № 03-04-05/4749, от 18.08.14 № 03-04-05/41159 и от 04.06.14 № 03-04-05/26764, УФНС России по г. Москве от 04.12.14 № 20-14/122090@)

Наследуемое имущество не облагается НДФЛ, даже если наследник — не близкий родственник наследодателя

А вот имущество, полученное по наследству, не облагается НДФЛ. Причем неважно, является ли наследник близким родственником наследодателя (п. 18 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 28.10.14 № 03-04-05/54607 и ФНС России от 18.06.14 № БС-4-11/11653).

Уплачивать налоги за родственников нельзя

Налогоплательщик платит налоги самостоятельно сам за себя (п. 1 ст. 45 НК РФ). При этом неважно — в наличной или безналичной форме. Главное, чтобы из платежных документов четко следовало, что налог уплатил именно этот налогоплательщик и именно за счет своих собственных денежных средств (определение Конституционного суда РФ от 22.01.04 № 41-О).

Уплатить налог можно через интернет в режиме онлайн при помощи личного кабинета (приказ ФНС России от 31.10.14 № ММВ-8-17/59дсп@ и письмо Минфина России от 13.11.14 № 03-02-08/57320).

Финансовое ведомство считает, что в настоящее время предусмотрено достаточно способов уплаты налогов налогоплательщиками самостоятельно. Поэтому нецелесообразно вносить в законодательство изменения, предусматривающие возможность уплаты за налогоплательщиков близкими родственниками (подробнее также читайте во врезке ниже). *

Это интересно

За умершего родственника не нужно подавать налоговую декларацию

Если в течение года физлицо получило доход, НДФЛ с которого оно обязано уплатить самостоятельно, то до 30 апреля следующего года необходимо подать в инспекцию налоговую декларацию по этому налогу. Но как быть, если налогоплательщик скончался, не успев отчитаться перед налоговиками?

Минфин России в письме от 12.03.13 № 03-04-05/4-209 напомнил, что налоговые обязанности гражданина прекращаются в связи с его смертью (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Значит, со смертью налогоплательщика прекращается и обязанность по представлению в инспекцию налоговой декларации. И такую декларацию родственникам умершего подавать не нужно

Из статьи журнала «Упрощенка» № 9, Сентябрь 2015

Можно ли заключить «бесплатный» договор аренды

Иногда фирмы и бизнесмены на УСН не хотят брать денег за аренду, устанавливая цену «0 рублей 00 копеек» либо вообще не оговаривая условие о размере арендной платы. Отметим, что такие действия не являются законными. Так как по общему правилу договор аренды предполагает возмездный характер, значит, аренда всегда платная (ст. 606 и 614 ГК РФ). А вот бесплатно передавать имущество разрешается только по договору безвозмездного пользования, то есть ссуды (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Однако договор безвозмездного пользования уже не выгоден для другой стороны — арендатора, поскольку у него появляется дополнительный налогооблагаемый доход. Давайте посмотрим, какие проблемы влечет за собой заключение «бесплатных» договоров и можно ли этих проблем как-либо избежать. *

Вариант № 1 Имущество передали по договору безвозмездного пользования (ссуды)

На заметку

Коммерческая фирма не может передать по договору ссуды имущество своему руководителю и учредителям (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Как следует из названия самого договора безвозмездного пользования, имущество по нему можно передать своему партнеру на временное пользование бесплатно. Причем заключить такой контракт разрешается на любой срок или даже бессрочно, законодательство никакого запрета не устанавливает (п. 2 ст. 689 и п. 2 ст. 610 ГК РФ). Но по кругу лиц, которым разрешено передавать объект в ссуду, есть ограничения, установленные пунктом 2 статьи 690 ГК РФ. Так, коммерческая фирма не может передавать имущество в безвозмездное пользование своему руководителю, а также учредителям. При этом неважно, какими лицами являются собственники: физическими или юридическими. Запрет действует на всех. Значит, ваша фирма на УСН может передать имущество в ссуду только фирмам, которые не участвуют в ее капитале. Или физлицу либо бизнесмену, который не является ее руководителем или учредителем. А вот если вы предприниматель на «упрощенке», то можете передать имущество в безвозмездное пользование любому гражданину или бизнесмену. А также той фирме, в которой, например, являетесь учредителем. *

Теперь о последствиях договора ссуды. Несмотря на то что плата по договору не устанавливается, для того, кто это имущество получает, сделка не является однозначно выгодной. Дело в том, что у получателя возникает доход в размере рыночной цены аренды за аналогичное имущество (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Поскольку считается, что у него появляется выгода от того, что он пользуется объектом бесплатно (письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42295 и от 03.02.2014 № 03-11-11/4042). Соответственно, если такой доход не будет показан, налоговики сами посчитают его и доначислят единый налог при УСН. Оспорить такое решение контролеров не удастся даже в суде. Так как по этому вопросу на данный момент сложилась положительная судебная практика в пользу налоговых инспекторов (решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.04.2015 № А60-52450/2014 и п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Суть вопроса

Получателю имущества по договору безвозмездного пользования (ссуды) следует при налогообложении отразить доход в размере рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается самой рыночной цены аренды, то подтвердить ее арендатор вправе справкой, составленной самостоятельно. Оформить такую справку можно на основании информации об аренде за аналогичное имущество (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Эту информацию можно взять из СМИ или из других договоров аренды с прочими фирмами и бизнесменами. Но чтобы избежать споров с налоговиками, лучше за расчетом рыночной цены обратиться к независимому оценщику. И уже на основании его заключения отразить доход от безвозмездного пользования имуществом.

Когда именно отражать доход в налоговом учете, законодательством не разъяснено. Если был заключен договор ссуды на определенный срок, можно сразу же на дату получения имущества (когда был составлен акт приема-передачи) учесть доход в размере рыночной цены аренды за весь период (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Или же отражайте доход ежемесячно либо на конец каждого отчетного периода, если срок договора безвозмездного пользования не известен.

Пример. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете при УСН имущества, полученного в безвозмездное пользование (ссуду)

ООО «Весна» применяет «упрощенку». 14 сентября 2015 года фирма получила в безвозмездное пользование по акту приема-передачи от своего учредителя оборудование стоимостью 600 000 руб. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного имущества стоит 30 000 руб. в месяц. Посмотрим, как бухгалтер ООО «Весна» отразила получение оборудования в бухгалтерском и налоговом учете. В бухучете бухгалтер поставила имущество за баланс проводкой:

14 сентября:

ДЕБЕТ 001

—600 000 руб. — принято к учету оборудование по договору безвозмездного пользования (на основании акта приема-передачи).

В налоговом учете бухгалтер признала доход от безвозмездного пользования оборудованием 30 сентября в размере рыночной цены аренды — 30 000 руб. И отразила эту величину в графе 4 Книги учета так, как показано выше.

Обратите внимание

Рыночную цену аренды можно посчитать самостоятельно. Но лучше для этого обратиться к специалисту — независимому оценщику.

Вариант № 2 Объект передали по договору аренды

Договор аренды, в отличие от договора ссуды, не ограничивает круг лиц, которым можно передать имущество в пользование. Однако он всегда возмездный, то есть не предполагает нулевую арендную плату (ст. 606 и 614 ГК РФ). Если же нулевую цену вы все-таки пропишете в договоре аренды, то в ходе проверки налоговики могут переквалифицировать ваш контракт в договор безвозмездного пользования. Так как посчитают, что фактически арендатор пользовался имуществом бесплатно. В таком случае в доход арендатора они поставят рыночную стоимость арендной платы за аналогичное имущество и потребуют доплатить единый налог при УСН (п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 424 ГК РФ). Оспорить решение контролеров не удастся даже в суде, так как судьи согласны с тем, что, если по договору установлена нулевая арендная плата, значит, это договор ссуды (постановления ФАС Уральского округа от 10.03.2009 № Ф09-1021/09-С6 и от 07.02.2006 № Ф09-99/06-С6). Таким образом, чтобы исключить споры, связанные с нулевой ценой аренды, прямо указывайте в договоре, что имущество передается за плату. Примерный образец формулировок на этот счет мы привели выше. Кроме того, не советуем устанавливать в договоре аренды слишком низкую цену. Так как она тоже может привлечь внимание налоговиков. Особенно контролеров заинтересуют договоры, оформленные между взаимозависимыми лицами. Кто ими является, прописано в статьях 40 и 105.1 НК РФ. Например, взаимозависимыми будут фирма и ее учредитель с долей участия в ней более 25%. А также предприниматель и его супруг (супруга) или его родственники: родители, дети, братья и сестры.

Важное обстоятельство

Если в договоре аренды установить нулевую цену, налоговики его могут признать договором ссуды. Тогда они доначислят арендатору доход исходя из рыночной цены аренды аналогичного имущества.

Соответственно, если вы оформили договор аренды между такими лицами, налоговые инспекторы вправе проверить, соответствует ли арендная плата в контракте рыночной цене аренды на аналогичное имущество (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2012 № 05АП-3614/2012). И если ваша стоимость будет отклоняться от рыночной более чем на 20%, инспекторы оспорят вашу цену. В таком случае арендодателю налоговики пересчитают доход от аренды исходя из рыночных арендных ставок и доначислят налог при УСН (письмо Минфина России от 01.06.2009 № 03-02-08-45, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 по делу № А52-3328/2013). А также оштрафуют за его неуплату (ст. 122 НК РФ). Размер штрафа — 20% от неперечисленной суммы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2009 по делу № А29-4208/2008).Таким образом, чтобы избежать судебных споров, устанавливайте арендную плату взаимозависимым лицам не ниже ее рыночной цены. Как рассчитать цену, мы рассказали выше.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка