Организация обязана выплатить учредителю действительную стоимость его доли. В учете сделайте проводки:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник» - отражен переход доли учредителя к организации;
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 51 - выплачена действительная стоимость доли участника.
Если учредителем является российская организация, то организации, выплачивающей стоимость доли, налог на прибыль удерживать не нужно. Если иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, удержите налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя.
Как правило, выход учредителя не влияет на налогообложение доходов организации. Выплаты учредителю не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью.
При реализации доли выбывшего участника в налоговом учете возникает доход от продажи. Его можно уменьшить на действительную стоимость доли.
В бухучете реализацию доли отразите так:
Дебет 75 Кредит 91 – продана доля выбывшего учредителя новому участнику;
Дебет 51 Кредит 75 - оплачена доля;
Дебет 91 Кредит 81 - списана в расходы действительная стоимость проданной доли.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
На счете 80 внутренними проводками зафиксируйте изменение участников.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО
Выплата доли вышедшему участнику
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
Действительная стоимость доли учредителя (участника) | = | Номинальная стоимость доли | : | Уставный капитал | ? | Чистые активы |
Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.
Бухучет: выплата доли
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Выплату действительной стоимости доли отразите проводкой:
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 51 (50)
– выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного НДФЛ.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Пример выплаты действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
- доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе Громовой получено «Гермесом» 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость. По балансу за первое полугодие стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб. Действительная стоимость доли Громовой равна 270 000 руб. (25 000 руб. : 100 000 руб. ? 1 080 000 руб.).
16 июля бухгалтер отразил переход доли Громовой к обществу:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 270 000 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.
20 августа кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России. В этот день бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 35 100 руб. (270 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 50
– 234 900 руб. (270 000 руб. – 35 100 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
- доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.
Налог на прибыль и УСН
Если учредителем (участником) является российская организация, то организации, выплачивающей стоимость доли, налог на прибыль удерживать не нужно. Обязанность налогового агента у организации не возникает. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Если учредителем (участником) является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, удержите налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя (участника). Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. С доходов, полученных иностранной организацией в пределах ее первоначального вклада, налог удерживать не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Налог на прибыль удержите по ставке 20 процентов, если более низкая ставка не установлена международным договором (абз. 4 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Налог на прибыль рассчитайте по формуле:
Налог на прибыль, удерживаемый при выплате действительной стоимости доли при выходе иностранной организации из состава учредителей (участников) | = | Действительная стоимость доли | – | Номинальная стоимость доли | ? | 20% |
Такой вывод следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Указанный порядок налогообложения стоимости доли при выходе из ООО учредителя – иностранной организации подтверждает Минфин России в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/519.
Удержание налога на прибыль отразите проводкой:
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль со стоимости доли, выплачиваемой иностранной организации.
Пример удержания налога на прибыль с выплат иностранной организации-учредителю при выходе ее из ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» состоит из долей российского АО «Альфа» и иностранной организации «Сильвер». Размер уставного капитала составляет 1 000 000 руб., в том числе:
- доля «Альфы» – 600 000 руб.;
- доля «Сильвера» – 400 000 руб.
«Сильвер» решил выйти из состава учредителей. 16 июля «Гермес» получил заявление «Сильвера» о выходе из состава учредителей. Действительная стоимостьдоли «Сильвера» составляет 750 000 руб.
20 августа стоимость доли была перечислена «Сильверу».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
16 июля:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник "Сильвер"»
– 750 000 руб. – отражен переход доли «Сильвера» к организации.
20 августа:
Дебет 75 субсчет «Участник "Сильвер"» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 70 000 руб. ((750 000 руб. – 400 000 руб.) ? 20%) – удержан налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли;
Дебет 75 субсчет «Участник "Сильвер"» Кредит 51
– 680 000 руб. (750 000 руб. – 70 000 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Налог на прибыль не нужно удерживать в следующих случаях:
- если налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что она осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
- если международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что с таких доходов налог не удерживается.
Для того чтобы применять пониженную налоговую ставку или не удерживать налог, необходимо выполнение двух условий:
- между Россией и иностранным государством, на территории которого зарегистрирована иностранная организация – получатель дивидендов, имеется международный договор, устанавливающий такие условия;
- иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное местонахождение на территории данного государства.
Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.
Налог нужно удержать и перечислить в бюджет на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Как правило, выход учредителя (участника) из ООО не влияет на налогообложение доходов организации.
Выплаты учредителям (участникам) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли, перешедшие к организации, нельзя учесть при определении результатов голосования на общем собрании участников, а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам) при выходе из общества, не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому
Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 12, декабрь 2015
Пошаговая инструкция по учету на случай, когда учредитель выходит из ООО
Какие сделать записи, если компания продает долю вышедшего участника
Снова воспользуемся данными из примера 1. Когда учредитель Сомов вышел из общества, бухгалтер сделал проводку по дебету счета 81 и кредиту счета 75 на сумму 100 тыс. руб.
Через некоторое время компания продала долю выбывшего учредителя по ее действительной стоимости третьему лицу – Рязанову. Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 75 субсчет «Учредитель Рязанов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 100 тыс. руб. – продана доля выбывшего учредителя новому участнику;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 субсчет «Учредитель Рязанов»
– 100 тыс. руб. – оплачена доля;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– 100 тыс. руб. – списана в расходы действительная стоимость проданной доли;
ДЕБЕТ 80 субсчет «Учредитель Сомов» КРЕДИТ 80 субсчет «Учредитель Рязанов»
– 20 тыс. руб. – зафиксировано изменение участников.
О том, как отразить продажу доли третьему лицу в налоговом учете, Минфин России рассказал в письме от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15198. Компания признает доход от продажи доли (проводка 2 в нашем примере). Его можно уменьшить на расходы, связанные с покупкой, а именно на действительную стоимость доли (проводка 4 примера). В этом же письме чиновники напомнили, что сумма, за которую компания продает долю третьему лицу, не должна быть меньше действительной стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику. Но учредители решением общего собрания вправе установить любую цену.
Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.