Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации, оставшейся после налогообложения. Налоговики рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах. Дивиденды начисляйте пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Чистую прибыль ООО распределяют на основании решения общего собрания его участников. Принять его общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год.
В конце декабря Вы можете распределить прибыль, полученную по итогам 9 месяцев. Эта выплата является промежуточной. По итогам 2015 года распределить прибыль можно будет только после налогообложения, из чистой прибыли.
Выплатить дивиденды нужно не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества.Для получения дивидендов участники должны написать заявление с указанием реквизитов.
Ваша организация является налоговым агентом по уплате НДФЛ с доходов учредителей. При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют ставки:
- 13 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
- 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлен другой ее размер.
НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после: выплаты из кассы дивидендов; перечисления дивидендов на счет участника или третьих лиц по его поручению.
В бухучете оформите выплату проводками:
- Дебет 84 Кредит 70 – начислены дивиденды по итогам 9 месяцев;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- Дебет 70 Кредит 51– перечислены дивиденды на банковский счет;
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с дивидендов.
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки. Подробнее об этом см. Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов.
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами можно выплатить только безналично. Участникам же ООО – как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику
Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью.
В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.
Бухучет
Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Страховые взносы
При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
НДФЛ перечисляет налоговый агент
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:
- 13 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
- 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлен другой ее размер.
Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, пункта 1 и абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу.
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ
НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:
- выплаты из кассы дивидендов;
- перечисления дивидендов на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению.
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить налог на прибыль
Удержать рассчитанный при принятии решения о выплате дивидендов налог на прибыль нужно в момент их выплаты.
Перечислите налог на прибыль в бюджет в зависимости от вида дивидендов:
- на следующий день после выплаты дивидендов, кроме дивидендов по акциям российских организаций, если неизвестно, кто владелец акций (п. 4 ст. 287 НК РФ);
- на 30-й день – если выплачены дивиденды по акциям российских организаций и неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
Промежуточные выплаты
Промежуточные выплаты участникам, акционерам предусмотрены специальными нормами:
- АО могут платить дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и за год (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В бухучете промежуточные дивиденды отражайте в общем порядке. То же относится и к налоговому учету.
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов
Решение о выплате
Порядок принятия решения о выплате участникам, акционерам зависит от организационно-правой формы организации. Возможны два варианта.
Вариант 1. Решение о выплате дивидендов АО принимает общее собрание акционеров. Сделать это можно по результатам года. Разрешена и промежуточная выплата по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Но принять об этом решение можно не позже трех месяцев с момента окончания этих периодов. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ.
Вариант 2. Чистую прибыль ООО распределяют по решению общего собрания его участников. Принять его общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Ограничений по срокам для такого решения в отличие от АО не предусмотрено. Это следует из пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Срок выплаты
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
Организационно-правая форма организации | Статус получателя | Срок выплаты дивидендов | Основание |
Общество с ограниченной ответственностью | Участник, учредитель | Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества | Пункт 3статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ |
Размер дивидендов
Дивиденды начисляйте в следующем порядке:
- пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Источник выплат
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).