Речь идет не о неосновательном обогащении, а о законных процентах.
Если Вы не платите, то учитываете проценты в расходах, если Вам – то в доходах.
Все это при условии, что в договоре стороны не отказались от применения норм статьи 317.1 НК РФ.
Нет, по НДС они не учитываются. По вопросу отражения в декларации разъяснений официальных не было, но учитывая, что по прибыли их приравняли к процентам по займам, скорее всего, проверяющие потребуют отражать их в разделе 7 под тем же кодом.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли при расчете налога на прибыль включать в расходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления
Да, можно, если в договоре отсутствует указание: «проценты не начислять».
Напомним, что с 1 июня 2015 года должники (покупатели, заказчики) обязаны платить кредиторам (продавцам, исполнителям) законные проценты по денежным обязательствам, возникшим с этой даты (ст. 317.1 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ). Это плата за пользование деньгами кредитора.
Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, процентытакже не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.
Как считать проценты, когда в договоре умолчали про отказ от них
Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, должник определяет сумму процентов за весь период пользования денежными средствами кредитора. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования, действовавших в этом периоде. То есть изменение ставок надо учитывать.
Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после его возникновения и по день его погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:
Условие в договоре | Исполнение обязательств | Период для начисления законных процентов |
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки | оплачен в день отгрузки | 0 дней (проценты не начисляются) |
оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки | 5 дней | |
оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки | 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки) |
Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Как учесть проценты при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
При методе начисления проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов в зависимости от действий должника смотрите в таблице:
Порядок уплаты процентов | В какой момент начислить проценты и признать в расходах |
Должник погашает задолженность в течение длительного времени (более одного месяца) |
Пока долг не погашен, проценты признают в последний день каждого месяца. Проценты за последний месяц признают в день полного погашения долга |
Должник не платит проценты в принципе | В последний день каждого месяца |
При кассовом методе законные проценты по денежному обязательству включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пунктов 1 и 8 статьи 272, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486.
Пример, как учесть законные проценты по денежному обязательству в расходах при расчете налога на прибыль
В июле 2015 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет.
Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.) запланирована на 5 июля.
5 июля «Гермес» отгрузил товар. «Альфа» оплатила товар 10 октября.
Ставка рефинансирования в период с 5 июля по 10 октября – 8,25 процента.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Сумма законных процентов составила:
- 6934 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 26 дн.) – за июль;
- 8268 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 31 дн.) – за август;
- 8001 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 30 дн.) – за сентябрь;
- 2667 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 10 дн.) – за октябрь.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (июль, август, сентябрь) включил в состав внереализационных расходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (октябрь) в сумме 2667 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга.
2. Из рекомендации
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Нужно ли при расчете налога на прибыль включать в доходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления
Да, нужно, если в договоре отсутствует указание «проценты не начислять».
Напомним, что с 1 июня 2015 года кредиторы (продавцы, исполнители) вправе получать с должников (покупателей, заказчиков) законные проценты по денежным обязательствам, возникшим с этой даты (ст. 317.1ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ). Это плата за пользование деньгами кредитора.
Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки – на следующий день или позже.
Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законныепроценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, процентытакже не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.
Как считать проценты, когда в договоре умолчали про отказ от них
Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, кредитор определяет сумму процентов за весь период пользования его денежными средствами. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования, действовавших в этом периоде. То есть если ставка менялась, расчет должен это учитывать.
Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом не важно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:
Условие в договоре | Исполнение обязательств | Период для начисления законных процентов |
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки | оплачен в день отгрузки | 0 дней (проценты не начисляются) |
оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки | 5 дней | |
оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки | 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки) |
Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных доходов. Ведь это обычные доходы в виде процентов по долговым обязательствам.
При методе начисления проценты признавайте в доходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов (в зависимости от действий должника) представлены в таблице:
Порядок уплаты процентов должником | В какой момент начислить проценты и признать в доходах |
Должник погашает задолженность в течение длительного времени (более одного месяца) |
Пока долг не погашен, проценты признают в последний день каждого месяца. Проценты за последний месяц признают в день полного погашения долга |
Должник не платит проценты в принципе | В последний день каждого месяца |
При кассовом методе законные проценты по денежному обязательству включите в состав доходов в тот момент, когда они фактически получены.
Это следует из положений пункта 6 статьи 250, пунктов 1 и 6 статьи 271, пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486.
Пример учета законных процентов по денежному обязательству в доходах при расчете налога на прибыль
В июле 2015 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет.
Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.) запланирована на 5 июля.
5 июля «Гермес» отгрузил товар. Оплата от «Альфы» поступила 10 октября.
Ставка рефинансирования в период с 5 июля по 10 октября – 8,25 процента.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Сумма законных процентов составила:
- 6934 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 26 дн.) – за июль;
- 8268 руб. (1 180 000 руб.x 8,25% : 365 дн. x 31 дн.) – за август;
- 8001 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 30 дн.) – за сентябрь;
- 2667 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 10 дн.) – за октябрь.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (31 июля, 31 августа, 30 сентября) включил в состав внереализационных доходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (октябрь) в сумме 2667 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга (10 октября).