1) если организация допустила ошибку в коде отчетного периода, уточненку можно не подавать. Поскольку занижения налоговой базы не произошло, ответственности за неуплату налога не будет. Нет основания и для штрафа за просрочку сдачи отчетности, если декларация сдана в установленный срок.
Вместе с тем, на практике налоговики могут посчитать, что за проверяемый период отчетность не представили. Поэтому безопаснее будет сдать «уточненку» (а не новую декларацию) с указанием правильного кода отчетного периода. Согласно судебной практике штрафные санкции по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации применяться не должны;
2) если организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу, для целей налогообложения она должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях. То есть, в доходы нужно включить сумму процентов по рыночной ставке, а не в размере ставки рефинансирования.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.
1.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Налоговый (отчетный) период
В строке «Налоговый (отчетный) период (код)» поставьте код того налогового периода, за который подается декларация. Этот код зависит не только от самого периода, но и от того, кем подается декларация. Например:*
- код 21 – за I квартал;
- код 37 – за три месяца;
- код 59 – за три месяца по консолидированной группе налогоплательщиков.
Полный список кодов приведен в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4648-09
«Суды, исследовав доказательства, установили, что спорная декларация представлена заявителем в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи 21.04.2008, о чем свидетельствуют подтверждение отправки налоговой декларации и протокол входного контроля (т. 1 л.д. 14, 15). При этом вышеприведенные нарушения: неправильное указание налогового периода (вместо 1 квартала 2008 года марта 2008 года), а также номера КПП являлись техническими ошибками электронного документооборота и не относятся к нарушениям формы налоговой декларации и сроков представления декларации в Инспекцию.* Между тем, налоговый орган не воспользовался предоставленным ему полномочием, предусмотренным ст. 88 НК РФ, и не сообщил о выявленных нарушениях налогоплательщику с требованием дать соответствующие пояснения, а также внести необходимые исправления в установленный срок.
При таких обстоятельствах суды сделали вывод о том, что налоговая декларация за 1 квартал 2008 года представлена Обществом в налоговый орган в установленный законом срок и по форме, установленной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н, поэтому оснований для привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ не имелось*».
3.Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2010 № А32-26244/2008-26/386-2009-4/786
Решением суда от 30 ноября 2009 года, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 16 марта 2010 года, заявленные требования удовлетворены частично. Судебные акты мотивированы тем, что общество подтвердило реальность хозяйственных операций. Указание в декларациях на титульном листе неправильного налогового периода не образует состав правонарушения, предусмотренный пунктом 2 статьи 119 Кодекса.*
4.Статья: Какие ошибки в отчетности можно не исправлять
Екатерина Азимина, эксперт «УНП»
Главное в статье
Технические ошибки в декларациях можно не уточнять*
При поступлении запоздавших документов «уточненки» не требуются
Если компания в сданной отчетности допустила ошибку, по общему правилу ей следует исправить погрешность, представив уточненную декларацию или расчет с правильными показателями. Но бывают случаи, когда не получается однозначно решить, необходима «уточненка» или можно обойтись без нее.
Например, непонятно, исправлять ли декларации, если допущена опечатка в данных на титульном листе декларации. С одной стороны, налоговая база не искажена и налог перечислен в полной сумме. С другой – инспекторы могут посчитать, что отчетность не представлена. Тот же вопрос возникает и при поступлении «опоздавших» счетов-фактур и первичных документов. Но во всех этих ситуациях есть аргументы, позволяющие не уточнять декларации.
Какие обнаружены ошибки |
Подавать уточненную декларацию или нет? |
Опечатка в номере корректировки. Например, в первой «уточненке» вместо «1 –» написали «2 –» |
Можно не уточнять декларацию. Как нам пояснили в ФНС России, эта ошибка техническая, и к искажению налоговой базы она не привела, а значит, нет необходимости исправлять ее. Правда, может возникнуть вопрос, как нумеровать следующую «уточненку», если она вдруг понадобится, – продолжить нумерацию или поставить правильный номер корректировки (в нашем примере «2 –»). Чиновники рекомендуют продолжать неправильную нумерацию (поставить «3 --»). Но в любом случае налоговики примут как достоверную лишь последнюю «уточненку», сданную компанией |
Ошибка в коде отчетного периода. Например, вместо 21 (первый квартал) написали 31 (полугодие) |
«Уточненку» стоит подать, хотя формально делать это компания не обязана. Ведь занижения налоговой базы при такой ошибке не произошло, значит, ответственности за неуплату налога не будет. Нет основания и для штрафа за просрочку сдачи отчетности, если, конечно, декларация сдана в установленный срок. Правда, на практике налоговики могут посчитать, что за проверяемый период отчетность не представили. Поэтому безопаснее будет сдать «уточненку»* |
Журнал «Учет. Налоги. Право» №13, 30 марта – 5 апреля 2010
5.Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Что такое рыночная цена
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между не взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:
- если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
- если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
- если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
- если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
- если сделка заключена по результатам биржевых торгов.
Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Взаимозависимые лица
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами* (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.
Принцип сопоставления доходов
В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях* (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).
Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
08.05.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.