В расходах по ЕСХН можно учесть те траты, которые экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов – т.е. если в этом перечне расход не поименован, его нельзя учесть при расчете единого налога на ЕСХН.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ разрешается учесть при расчете ЕСХН траты на содержание вахтовых и временных поселков для проживания работников. Но это разрешение распространяется только на пастбищное скотоводство. Т.е. жилой дом, построенный в вахтовом поселке, можно учесть в расходах по налогу.
Если же вы построили жилой дом для работника для постоянного проживания в этом доме, то стоимость дома учесть в расходах по налогу нельзя, поскольку в перечне расходов отсутствует обеспечение жильем работников. А во-вторых, такой расход не связан с деятельность организации, а значит, не может считаться экономически обоснованным. Такая точка зрения поддерживается и судебными решениями. Например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.10.2014 №Ф08-7498/2014.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:
- экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
- поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов
Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:
- расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- сумм НДС, уплаченных поставщикам (исполнителям) (подп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
- по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.
В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:
1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):
- транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
- основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
- товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
- другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
- рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
- ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;
3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ,письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);
9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
12) расходы в виде потерь:
- от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденныхпостановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;
13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).