Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 марта 2016 20 просмотров

Заявление сегодня сдали, налоговая поставила отметку 31.03.2016г. Как и когда мы должны получить уведомление от налоговой? Они нам сообщат или как это делается?

не позже 10 рабочих дней со дня получения от заявления от организации (абз. 4 п. 6 ст. 227,1 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Уведомление будет получено, если:

  • в ИФНС есть сведения из ФМС о том, что с работником-иностранцем заключен трудовой или гражданско-правовой договор и ему выдан патент;
  • в отношении этого работника другой работодатель не получил уведомление (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Уведомление компания получает сама в налоговой инспекции по месту своей регистрации. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@. Налоговая инспекция выдает компании по одному уведомлению на каждого иностранного работника. В нем будет указано наименование работодателя, личные данные иностранного работника — ИНН, фамилия, имя, паспортные данные и адрес.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Возврат переплаты через организацию

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФписьмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации);
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: может ли работодатель зачесть переплату по НДФЛ, возникшую у сотрудника в связи с приобретением статуса резидента

Да, может. Объясняется это следующим.

Если человек находится на территории России меньше 183 дней в течение последних 12 месяцев, то он является нерезидентом РФ. Доходы, которые он получает у российского работодателя, будут облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. Если статус сотрудника изменится и он будет признан резидентом России согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, то НДФЛ с его доходов будет удерживаться по ставке 13 процентов.

Если в течение налогового периода более 183 дней гражданин проработал в одной организации, то он стал резидентом. В этом случае НДФЛ, начисленный с начала года, может пересчитать сам работодатель. Начиная с месяца, в котором человек получил статус резидента, НДФЛ, удержанный организацией по ставке 30 процентов, будет засчитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. При этом в налоговую базу включаются и те доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146и ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Переплату, которая образовалась при смене статуса, работодатель может засчитывать до конца налогового периода. Для этого от работника нужно соответствующее заявление. И только чтобы вернуть переплату по НДФЛ, которая осталась в бюджете по итогам налогового периода, придется обращаться в ИФНС по местожительству (местопребыванию).

Чтобы по итогам года вернуть переплату по НДФЛ, возникшую в связи со сменой статуса, человеку нужно обратиться в налоговую инспекцию по своему местожительству (местопребыванию) и представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 231 и пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Срок возврата

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. № 03-04-06/43608). Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Организация сама обнаружила переплату

Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112.

<…>

Возврат переплаты через инспекцию

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет впорядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Следует отметить, что зачесть перечисленную сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя, если организация:

  • ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано;
  • досрочно перечислила НДФЛ (до выплаты дохода).

Эти суммы не являются излишне уплаченным налогом, поскольку они не удерживались из доходов сотрудников, а поступили в бюджет за счет организации – налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации возможен единственный выход: возврат ошибочно уплаченных сумм на расчетный счет налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, в налоговую инспекцию нужно подать пакет документов. Состав этого пакета не зависит от вида доходов, в отношении которых возникла переплата по НДФЛ, и от ставки, по которой был удержан налог (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025).

К заявлению о возврате налога следует приложить:
– выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;
– копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);
– копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Если переплату решено вернуть за счет средств организации (с последующим возмещением из бюджета), в дополнение к заявлению и первичным документам (справки, ведомости и т. п.) на сотрудника, в отношении которого была допущена ошибка, нужно подготовить и сдать в инспекцию новую справку. В новой справке в разделе 5 должны быть отражены пересчитанные суммы НДФЛ.
При оформлении уточненных сведений:
– в полях «№ __» и «от __» укажите номер первоначальной справки и новую дату составления;
– в поле «Номер корректировки» – значение на единицу больше, чем в предыдущей справке, например, при первичной корректировке – 01;
– в строках «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 5 укажите данные о налоговых обязательствах сотрудника после пересчета НДФЛ;
– в строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» поставьте ноль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/6-229 и ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

<…>

Ситуация: как вернуть НДФЛ, излишне удержанный в 2015 году из доходов сотрудника-иностранца, работающего по патенту. Уведомление об уменьшении налога на сумму фиксированных авансовых платежей получено в инспекции в 2016 году

Сделайте перерасчет НДФЛ за 2015 год. Излишне удержанную с сотрудника сумму нужно ему вернуть. Способ зависит от того, успели вы к этому моменту перечислить НДФЛ с декабрьской зарплаты в бюджет или нет.

Удерживая НДФЛ с зарплаты иностранца, работодатель обязан уменьшать сумму налога соразмерно стоимости патента, за который заплатил этот иностранец. Зачет можно применить ко всем доходам, полученным за тот налоговый период (т. е. за год), за который оплачен патент. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации патент оплачен за месяцы 2015 года, а значит, зачесть суммы авансовых платежей можно только при расчете НДФЛ с доходов 2015 года.

Дата, когда в налоговой инспекции получили уведомление о праве уменьшить налог, значения не имеет. У такого документа нет определенной даты вступления в силу. Такой вывод подтверждает иписьмо ФНС России от 23 сентября 2015 г. № БС-4-11/16682.

Даже если уведомление получили в 2016 году, налог за 2015 год нужно пересчитать и излишне удержанную сумму вернуть сотруднику.

Переплату налога возвращают по заявлению сотрудника. В течение трех месяцев с даты, когда такое заявление получили. Источник возврата зависит от того, в какой момент вы делаете пересчет:
– если НДФЛ с декабрьской зарплаты в бюджет еще не заплатили, то излишки верните за счет начисленных сумм (в т. ч. за счет налога, удержанного из зарплаты других сотрудников);
– если НДФЛ с декабрьской зарплаты уже перечислили, то для возврата налога нужно заявить в инспекцию. Заявление о возврате подайте в ИФНС России течение 10 рабочих дней с даты, когда получили заявление от сотрудника.


Подробнее см. Как организации вернуть излишне удержанный НДФЛ через налоговую инспекцию.

Пример, как вернуть НДФЛ иностранному сотруднику, работавшему по патенту, за 2015 год. Подтверждение ИФНС России о праве на уменьшение налога получено в 2016 году

Гражданин Узбекистана принят на работу по патенту 5 октября 2015 года. Сотрудник перечислил авансовые платежи по НДФЛ (оплатил стоимость патента) 1 октября 2015 года. Сумма платежей за октябрь, ноябрь и декабрь составила 12 600 руб.

За октябрь–декабрь 2015 года иностранному сотруднику была начислена зарплата в сумме 95 000 руб. С этих выплат организация удержала и перечислила в бюджет НДФЛ в размере 12 350 руб. (95 000 руб. х 13%).

Уведомление от налоговой инспекции на зачет стоимости патента в счет удержанного НДФЛ организация получила 18 января 2016 года. На момент получения уведомления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 года в бюджет уже перечислили.

После получения уведомления бухгалтер сделал перерасчет НДФЛ за 2015 год. Сумма переплаты составила 12 350 руб.

Разница между суммой оплаченных фиксированных платежей (12 600 руб.) и суммой удержанного в 2015 году НДФЛ в сумме 250 руб. (12 600 руб. – 12 350 руб.) переплатой не является. Возвращать ее сотруднику не нужно (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Сотрудник написал заявление на возврат налога. После этого бухгалтер обратился с заявлением на возврат излишне перечисленного НДФЛ в налоговую инспекцию.

<…>

ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 23.09.2015 № БС-4-11/16682 «О направлении ответа»

Вопрос Каков порядок применения норм статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации?

«Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) рассмотрела обращение по вопросу применения норм статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.11.2014 № 357-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", подпункт 4 пункта 8 статьи 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" об обязанности работодателя уведомлять налоговый орган о привлечении и об использовании иностранных работников с 01.01.2015 утратил силу, и, соответственно, обязанности представления в налоговые органы указанной информации у работодателя не имеется. Заявление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Заявление) налоговый агент может представить с приложением списка физических лиц, претендующих на уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Форма уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление) утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@. Уведомление выдается в отношении каждого физического лица, указанного в Заявлении и имеющего право на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Исходя из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 227.1 Кодекса причинами для отказа в выдаче Уведомления являются:

1 - отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

2 - ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось Уведомление в отношении указанного налогоплательщика.

При получении от налогового органа отказа в выдаче Уведомления общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

После получения от налогового органа Уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного налога на доходы физических лиц, по мнению ФНС России, вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения Уведомления.

Если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы налога на доходы физических лиц в следующем месяце этого же налогового периода. В случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации установлены приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.В реквизите "107" распоряжения указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа. Поскольку периодичность уплаты фиксированных авансовых платежей месячная, первые два знака должны принимать значение "МС" - месячные платежи. Учитывая, что фиксированные авансовые платежи могут уплачиваться иностранными гражданами не только помесячно, но и за определенный период действия патента, то, по мнению ФНС России, в показателе налогового периода необходимо указывать первый предстоящий месяц, за который производится уплата фиксированных авансовых платежей».

<…>

Из статьи журнала «Зарплата» № 4, апрель 2015

Новое заявление для зачета авансовых платежей по НДФЛ иностранных работников на патенте

<…>

Бланк заявления для получения уведомления приведен в приложении № 1 к письму ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622.

В заявлении нужно указать:

- наименование и номер налоговой инспекции;

- наименование, ИНН и КПП компании;

- сведения об иностранном работнике. В частности, его фамилию, имя, отчество, ИНН;

- сумму уплаченного фиксированного авансового платежа.

Одно заявление можно оформить сразу на нескольких иностранных работников. В этом случае к заявлению прилагают их список. В нем указывают все необходимые сведения о каждом иностранце.

Инспекция выдаст компании уведомление в течение 10 дней (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), если:

- у нее есть сведения из миграционной службы о заключении трудового договора с работником;

- она не выдавала такое уведомление другим работодателям этого иностранного работника.

<…>

Из статьи журнала «Зарплата» № 12, Декабрь 2015

КАК УМЕНЬШИТЬ НДФЛ НА ФИКСИРОВАННЫЙ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ ПО НАЛОГУ

Документ: письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@
Что нового: авансовый платеж по НДФЛ может превысить НДФЛ, начисленный с доходов иностранца. Разницу можно учесть при расчете НДФЛ с доходов в следующем месяце текущего налогового периода

С 2015 года временно пребывающие безвизовые иностранцы для работы в РФ должны получить патент.

За период действия патента им нужно уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Эти суммы можно зачесть при расчете НДФЛ с зарплаты иностранца (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Чтобы бухгалтер смог произвести зачет, ему нужны:

  • - заявление работника;
  • - документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей по НДФЛ;
  • - уведомление налоговой инспекции о подтверждении права работодателя на зачет по НДФЛ.

Уведомление компания получает сама в налоговой инспекции по месту своей регистрации. В нем будет указано наименование работодателя, личные данные иностранного работника — ИНН, фамилия, имя, паспортные данные и адрес.

Компания вправе зачесть аванс по НДФЛ за период действия патента независимо от даты получения уведомления из инспекции.

Авансовый платеж может превысить сумму НДФЛ с зарплаты за месяц. Эту разницу можно учесть в расчетах по НДФЛ в следующих месяцах одного налогового периода.

Переносить разницу на следующий календарный год нельзя. Она не считается переплатой по НДФЛ. Ее нельзя ни вернуть, ни зачесть (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Зарплата» № 5, Май 2015

ЗАЧЕТ АВАНСА ПО НДФЛ ДЛЯ ИНОСТРАНЦА НА ПАТЕНТЕ

Н.А. Яманова, эксперт журнала «Зарплата»

— В каких случаях можно зачесть аванс по НДФЛ
— Кто проводит зачет
— Какие документы нужны для зачета аванса по НДФЛ
— Когда провести зачет

С 1 января 2015 года компании вправе принимать на работу безвизовых иностранцев только при наличии у них патента (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Чтобы получить патент и работать по нему, в течение 12 месяцев иностранцу нужно ежемесячно уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ НДФЛ К УДЕРЖАНИЮ

Как получить патент для работника-иностранца

Читайте в электронном журнале «Зарплата» (e.zarp.ru, 2015, № 1)

При расчете НДФЛ с доходов иностранного работника бухгалтер вправе учесть сумму уже уплаченных фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Но для этого ему необходимы следующие документы:

  • - письменное заявление работника на зачет фиксированных авансовых платежей;
  • - копии документов об уплате работником фиксированных авансовых платежей;
  • - уведомление налоговой инспекции, подтверждающее право компании на зачет аванса по НДФЛ в 2015 году.

ЗАЯВЛЕНИЕ РАБОТНИКА-ИНОСТРАНЦА НА ЗАЧЕТ АВАНСА ПО НДФЛ

Утвержденной или рекомендуемой формы такого заявления нет. Работник пишет его в произвольной форме (образец 1 ниже).

К заявлению сотрудник прикладывает копию документа об уплате аванса по НДФЛ. Пока работник не подаст заявление, бухгалтер не может зачесть уплаченный аванс по НДФЛ.

Как часто работник должен подавать заявление

Заявление необходимо для уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Но в Налоговом кодексе не указана периодичность представления такого заявления.

До тех пор пока работник не обратился с заявлением, бухгалтер будет удерживать из зарплаты всю сумму начисленного НДФЛ. Это невыгодно иностранному работнику.

Как правило, иностранец на патенте платит аванс по НДФЛ ежемесячно. Ему выгоднее, чтобы бухгалтер ежемесячно уменьшал НДФЛ с его дохода на фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Поэтому заявление ему придется писать каждый месяц.

Заявление подано один раз в конце года

Предположим, что работник платит фиксированный авансовый платеж ежемесячно, а заявление на зачет аванса по НДФЛ он собирается подать только один раз в конце года. В нем он перечислит все месяцы, за которые уплатил аванс по НДФЛ, и приложит платежные документы за всеь год.

В такой ситуации бухгалтер на протяжении года будет удерживать и перечислять всю сумму НДФЛ, начисленную с зарплаты работника-иностранца. Зачесть уплаченный аванс бухгалтер сможет только после получения заявления работника.

Когда написать первое заявление

Первое заявление можно написать в день приема на работу. На его основании бухгалтер обратится в налоговую инспекцию за уведомлением, без которого зачесть уплаченный аванс нельзя.

ПРИМЕР 1

Заявление работника

Сотрудник ПАО «Родник» С.Р. Струмко — гражданин Украины, работает в компании по трудовому договору с 1 апреля 2015 года. Работник получил патент для работы в организациях. Он ежемесячно перечисляет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в размере 4000 руб.

В какой форме сотруднику нужно написать заявление для зачета фиксированного авансового платежа по НДФЛ?

Решение

Работник составил заявление в произвольном виде. Он указал месяц, за который перечислил фиксированный авансовый платеж, и реквизиты документа об уплате, приложил к заявлению копию платежного документа (образец 1 ниже).

ОБРАЗЕЦ 1 ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ АВАНСА ПО НДФЛ

ЗАЯВЛЕНИЕ КОМПАНИИ В ИФНС ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ

Для зачета аванса по НДФЛ нужно иметь не только заявление работника. Компания должна получить от своей налоговой инспекции по месту регистрации специальное уведомление. Для этого компания направляет в налоговую инспекцию заявление.

Форма заявления. Рекомендуемая форма заявления приведена вприложении № 1 к письму ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622. В заявлении работодатель может указать одного работника или приложить к заявлению список работников.

ПРИМЕР 2

Заявление для получения уведомления

Продолжим пример 1. Сотрудник ПАО «Родник» С.Р. Струмко — гражданин Украины, работает в компании по трудовому договору с 1 апреля 2015 года. Работник ежемесячно перечисляет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в размере 4000 руб.

6 апреля 2015 года сотрудник обратился с заявлением о зачете авансового платежа по НДФЛ.

Нужно подготовить заявление в налоговую инспекцию о получении уведомления.

Решение

Компания воспользовалась формой заявления, приведенной в письме ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622 (образец 2).

ОБРАЗЕЦ 2 ЗАЯВЛЕНИЕ КОМПАНИИ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

Периодичность подачи заявления в ИФНС. Компания подает заявление на иностранного работника один раз в течение календарного года.

УВЕДОМЛЕНИЕ ОТ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Уведомление дает компании право уменьшать НДФЛ с доходов работника на суммы фиксированных авансовых платежей по НДФЛ в течение всего календарного года, указанного в уведомлении.

Инспекция обязана выдать компании уведомление в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения от нее заявления (абз. 4 п. 6 ст. 227,1 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Компания получит уведомление, если соблюдаются следующие условия (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

  • - в налоговой службе есть сведения из ФМС России о том, что с работником-иностранцем заключен трудовой или гражданско-правовой договор и ему выдан патент;
  • - в отношении этого работника другой работодатель не получил уведомление.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@.

Налоговая инспекция выдает компании по одному уведомлению на каждого иностранного работника.

КАК ЗАЧЕСТЬ АВАНС ПО НДФЛ

После получения уведомления бухгалтер вправе уменьшать НДФЛ, начисленный с зарплаты работника, на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей.

В течение одного налогового периода:

  • - работник-иностранец может уменьшить исчисленную сумму НДФЛ только у одного работодателя по своему выбору;
  • - только один работодатель может получить уведомление о праве компании на зачет авансовых платежей этого работника.

ПРИМЕР 3

Фиксированный авансовый платеж не превысил НДФЛ с зарплаты за месяц

Продолжим пример 2. Сотрудник ПАО «Родник» С.Р. Струмко — гражданин Украины, работает в компании по трудовому договору с 1 апреля 2015 года. Работник получил патент для работы и ежемесячно перечисляет авансовый платеж по НДФЛ в размере 4000 руб.

Сведения о зарплате

Зарплата в ПАО «Родник» выплачивается два раза в месяц следующим образом:

— 20-го числа — за первую половину месяца (аванс) пропорционально отработанному времени;

— 5-го числа — за вторую половину месяца.

Оклад работника — 37 000 руб. в месяц.

Уведомление из налоговой инспекции

6 апреля 2015 года сотрудник обратился с заявлением о зачете авансового платежа по НДФЛ. 7 апреля компания направила в налоговую инспекцию письменное заявление о получении уведомления. 14 апреля компания получила уведомление из инспекции.

Как зачесть уплаченный авансовый платеж по НДФЛ?

Решение

Сумма зарплаты

20 апреля работник получил зарплату за первую половину апреля (аванс) в размере 18 500 руб. (37 000 руб.: 22 раб. дн. х 11 раб. дн.). НДФЛ с аванса не удерживают.

30 апреля бухгалтер начислил С.Р. Струмко зарплату за вторую половину апреля — 18 500 руб. (37 000 руб. – 18 500 руб.).

Ставка НДФЛ

С доходов работников, которые получили патент, НДФЛ нужно удерживать по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Расчеты по НДФЛ

30 апреля бухгалтер начислил НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ) в сумме 4810 руб. (37 000 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате с зарплаты за апрель, — 810 руб. (4810 руб. – 4000 руб.).

Сумма зарплаты к выплате за вторую половину апреля

5 мая работник получил зарплату за вторую половину апреля в сумме 17 690 руб. (37 000 руб. – 18 500 руб. – 810 руб.).

Записи в бухгалтерском учете

Дебет 70 Кредит 51

— 18 500 руб. — перечислена зарплата за первую половину апреля;

Дебет 20 Кредит 70

— 37 000 руб. — начислена зарплата за апрель;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 810 руб. (4810 руб. – 4000 руб.) — отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

— 810 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 51

— 17 690 руб. (37 000 руб. – 18 500 руб. – 810 руб.) — перечислена работнику зарплата за вторую половину апреля за вычетом НДФЛ.

Бухгалтерская справка

В нашем примере сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты работника, составила 4810 руб. Однако проводку бухгалтер сделал на сумму, уменьшенную за уплаченный аванс. Действия бухгалтера основаны на положениях абзаца 3 пункта 6 статьи 227.1 Налогового кодекса.

Для того чтобы у налоговых инспекторов не было претензий, необходимо составить бухгалтерскую справку (образец 3).

ОБРАЗЕЦ 3 БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

Налоговая карточка

Налоговые агенты ведут учет доходов и сумм НДФЛ в налоговом регистре (п. 1 ст. 230 НК РФ). Его форма законодательно не утверждена. Компания разрабатывает форму налогового регистра самостоятельно.

В налоговом регистре нужно отразить сумму:

— дохода (зарплата за апрель) — 37 000 руб.;

— исчисленного НДФЛ с зарплаты — 4810 руб.;

— уплаченного фиксированного авансового платежа, на которую уменьшается НДФЛ, исчисленный с зарплаты, — 4000 руб.;

— НДФЛ, удержанного и уплаченного в бюджет, — 810 руб. (4810 руб. – 4800 руб.).

Сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента, может превысить начисленную сумму НДФЛ по итогам налогового периода.

Сумма превышения не будет являться суммой излишне уплаченного налога. Ее нельзя вернуть или зачесть в счет последующих платежей (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

ПРИМЕР 4

Фиксированный авансовый платеж превысил НДФЛ с зарплаты за месяц

Изменим условие примера 3. Сотрудник ПАО «Родник» С.Р. Струмко — гражданин Украины, работает в компании по трудовому договору с 1 апреля 2015 года с окладом 20 000 руб. в месяц.

Работник получил патент для работы и ежемесячно перечисляет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в размере 4000 руб.

Как зачесть уплаченный авансовый платеж по НДФЛ?

Решение

Сумма зарплаты

20 апреля работник получит зарплату за первую половину апреля в размере 10 000 руб. (20 000 руб.: 22 раб. дн. х 11 раб. дн.). НДФЛ с аванса не удерживают.

30 апреля бухгалтер начислил С.Р. Струмко зарплату за вторую половину апреля — 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

Расчеты по НДФЛ

30 апреля бухгалтер начислил НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ) в сумме 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за апрель (2600 руб.), меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа за апрель (4000 руб.) на 1400 руб. В данном случае НДФЛ из зарплаты работника за апрель не удерживается.

Переплата по итогам года

Если по итогам календарного года окажется, что фиксированный авансовый платеж по НДФЛ превысил НДФЛ, исчисленный с суммы доходов работника за год, такую переплату нельзя вернуть или зачесть в счет последующих платежей (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Записи в бухгалтерском учете

Дебет 70 Кредит 51

— 10 000 руб. — перечислена зарплата за первую половину апреля;

Дебет 20 Кредит 70

— 20 000 руб. — начислена зарплата за апрель;

Дебет 70 Кредит 51

— 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.) — перечислена работнику зарплата за вторую половину апреля.

Бухгалтерская справка и налоговая карточка

В налоговой карточке нужно отразить:

— сумму дохода (зарплата за апрель) — 20 000 руб.;

— сумму исчисленного НДФЛ с зарплаты — 2600 руб.;

— сумму уплаченного авансового платежа, на которую уменьшается НДФЛ, исчисленный с зарплаты, — 4000 руб.;

— сумму НДФЛ к перечислению за апрель — 0 руб.

Эти же показатели нужно отразить в бухгалтерской справке, а также дать ссылку на пункт 7 статьи 227.1 Налогового кодекса.

Если на последний день месяца, за который работнику выплачивается доход, компания не получила уведомления от налоговой инспекции, она должна удержать и перечислить всю сумму НДФЛ с заработка работника.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка