Вопрос: Некоммерческая организация, учредитель один, общая система налогообложения. Может ли единственный учредитель внести денежные средства в кассу некоммерческой организации в сумме свыше 1 миллиона рублей и не облагать налогами, т.е. внести как безвозвратную безвозмездную помощь или как займ с возвратом? есть ограничения по сумме внесения в кассу?
Как учесть получение финансовой помощи от учредителя при расчете НДС
Ответ: 1. Да, учредитель может внести денежные средства как в кассу некоммерческой организации, так и перечислить на ее расчетный счет:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от учредителя.
2. Да, при оказании финансовой помощи учредителем, полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль (пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).
Также в доходах не учитывается финансовая помощь, направленная на увеличение чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653, письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).
Еще читайте: Страховые взносы в 2020 году: ставки, таблица изменений
3. Также если учредитель предоставляет заем, то полученный доход налогом на прибыль не облагается.
4. Нет, сумма финансовой помощи действующим законодательством не ограничена.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)
Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:
- заем;
- безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации;
- передача имущества в безвозмездное пользование, то есть ссуда.
Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.
Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.
Если финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:
- в течение отчетного года – на любые цели;
- по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов. В учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.
Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денег не используйте. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только неденежных активов. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов.
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Вид поступившей помощи | Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход | Ограничения | Основания |
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав | Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя | Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется | Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ* |
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности | Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли |
Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).
В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.
Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль
Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доход признайте:
- в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
- на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02. Например, такая ситуация может возникнуть при получении денег на погашение убытка, сформированного по итогам отчетного года, или при получении имущества в безвозмездное пользование.
В сложной экономической ситуации у компаний часто не хватает оборотных средств, кредиты сейчас слишком дорогие. Тогда профинансировать компанию могут ее учредители. Есть несколько способов, при помощи которых участник может передать деньги либо имущество. Чтобы выбрать подходящий, стоит оценить преимущества и недостатки каждого. На практике популярностью пользуются пять способов (см. таблицу).
Как учредитель может помочь компании
Способ | Плюсы и минусы | Как оформить операцию |
Учредитель дарит деньги |
Деньги не увеличивают доходы, если доля участника в уставном капитале больше 50 процентов. Все расходы, на которые потратили помощь, можно списать (письмо Минфина России от 20.03.12 № 03-03-06/1/142). |
Внести деньги учредитель может в кассу наличными либо перечислить на банковский счет. Письменный договор дарения составлять не обязательно* |
Надо учесть доходы, если деньги передает участник с долей ниже 50 процентов | ||
Учредитель передает имущество безвозмездно | Стоимость имущества не увеличивают доходы, если его передал участник с долей больше 50 процентов. | Надо составить договор дарения имущества (п. 1 ст. 572 ГК РФ). На практике компании оформляют акт безвозмездной передачи. Этого документа достаточно для принятия актива к учету |
Подарок нельзя продать или сдать в аренду в течение года, иначе рыночную стоимость надо включить в доходы (письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11). Актив можно амортизировать или списать в расходы, только если стоимость учли в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197) |
||
Учредитель передает деньги или имущество в счет увеличения чистых активов |
Активы, переданные для пополнения чистых активов, освобождены от налога на прибыль независимо от доли участника (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653. Имущество можно продать, сдать в аренду, право на освобождение от налога компания не теряет. |
В акте или другом документе, свидетельствующем о передаче имущества, надо отразить, что цель операции — увеличение чистых активов. А если участник передает деньги, то он должен записать цель в платежке |
Безопаснее прописать в уставе возможность передачи денег или имущества на увеличение чистых активов | ||
Учредитель предоставляет беспроцентный заем |
Сумму займа не надо учитывать в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если учредитель с долей свыше 50 процентов простит заем, его сумму не надо учитывать в доходах (письмо Минфина России от 30.09.13 № 03-03-06/1/40367). Если учредитель простит заем в целях увеличения чистых активов, его сумма не увеличивает доходы (письмо Минфина России от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267). |
Необходимо составить письменный договор займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ) |
Сумму займа надо вернуть после окончания договора | ||
Учредитель предоставляет заем с процентами |
Проценты можно списать в любой сумме (п. 1 ст. 269 НК РФ). Заем не увеличивает доходы. Если учредитель простит заем, его сумма не увеличивает доходы (если доля участника выше 50 процентов или заем прощен в целях увеличения чистых активов). |
Надо составить письменный договор займа |
Если учредитель простил проценты, их сумму надо признать в доходах (письмо № 03-03-06/1/40367). Сумму займа надо вернуть с процентами |
Какими документами оформить безвозмездную помощь от учредителя
Если ваш учредитель хочет передать фирме деньги или имущество без возврата, составьте соглашение о предоставлении финансовой помощи или договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Правда, здесь есть один нюанс. Если учредителем является коммерческая организация, то безвозмездно вы можете получить не более 3000 руб. или имущество по цене не выше этого лимита (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если собственник — физлицо или некоммерческая фирма, то сумма помощи не ограничена.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Полагаем, что под это определение подпадают и поступления учреждениям от создавших их собственников. В законе не оговаривается форма данных поступлений, из чего следует, что от налога должны освобождаться поступления как в денежной форме, так и в виде имущества (см. также письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 № 26-12/1421).
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ учреждения должны вести отдельный учет имущества, полученного от учредителя. Если имущество используется в деятельности, не соответствующей целям учреждения (например, для извлечения дохода), его стоимость включается в состав доходов по п. 14 ст. 250 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в состав доходов поступления в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Как уточнялось в письме УФНС России по г. Москве от 15.10.2003 № 26-12/57607, учитывая разъяснения МНС России в письме от 02.04.2002 № 02-2-10/20-н340, расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций признаются как расходы на ведение уставной деятельности, так и расходы на содержание некоммерческой организации, включающие в том числе расходы:
- на оплату труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
- командировки;
- канцелярские товары;
- аренду помещений;
- содержание зданий и помещений, расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта;
- публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
- приобретение основных средств и другие расходы.
Далее в том же письме столичные налоговики указали, что ведение уставной деятельности – это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.
Поэтому, например, учреждение вполне может направить полученные безвозмездно средства на ремонт здания, благоустройство территории и иные хозяйственные нужды.
При применении льготы, установленной подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует учесть еще один нюанс, на который обращалось внимание в письме Минфина России от 10.08.2009 № 03-03-06/4/65.
Дело в том, что в данном подпункте предусмотрено освобождение от налогообложения только в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества, например основных средств, материалов, денежных средств. А вот освобождение доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав не предусматривается.
На практике это означает, что, например, в случае, если учреждение получило нежилое помещение от собственника в безвозмездное пользование, даже если это помещение используется по целевому назначению, учреждение должно учесть в составе своих доходов в целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущественного права.
Аргументация финансистов такова. В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Значит, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Поэтому для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (аналогичный вывод по данному вопросу содержится в Информационном письме ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).