Из буквального прочтения Налогового кодекса РФ следует, что счет-фактуру на аванс нужно выставить не позднее 5 календарных дней с момента получения аванса. Налоговые инспекторы, указывая на это, доначисляют НДС и штрафуют за отсутствие счетов-фактур по статье 120 Налогового кодекса РФ, если организация не составит в 5-дневный срок авансовый счет-фактуру.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России и судебной практике на уровне высшего арбитража, если предоплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то такая оплата не является авансом, а, следовательно, не нужно начислять НДС с аванса, составлять счет-фактуру на аванс.
Учитывая, что налоговая база по НДС определяется по итогам налогового периода, а также позицию Минфина России и судей, Ваша организация может составить авансовый счет-фактуру 31 марта 2016 года на сумму неотработанного аванса (35 400 руб.). Однако к таким действиям не исключены претензии со стороны налоговых инспекторов, оспаривать которые, возможно, придется в суде. Положительная арбитражная практика по данному вопросу имеется. Если компания не готова к спорам, безопаснее выписывать счет-фактуру на аванс при его поступлении не позднее 5 календарных дней.
Обоснование
1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры на аванс, если отгрузка в счет поступившей суммы происходит в том же налоговом периоде в течение пяти календарных дней с момента получения денег
Счет-фактуру можно не составлять в данном случае, однако это может привести к спорам с налоговой инспекцией.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По общему правилу счет-фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). На практике продавец может отгрузить товары (работы, услуги, имущественные права) в счет поступившего аванса спустя короткий период времени. Если этот период не превышает пяти календарных дней с момента получения аванса и если поступление предоплаты и отгрузка приходятся на один и тот же квартал, то счет-фактуру на полученную сумму аванса продавец (исполнитель) может не составлять. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99 и от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39, постановлением Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08. При этом Президиум ВАС РФ пояснил, что если оплата и реализация произошли в одном налоговом периоде, то такая оплата не признается авансом. Свою позицию судьи обосновали положениями пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме налоговая база по НДС определяется по итогам налогового периода. В связи с этим у продавца (исполнителя), который в одном и том же квартале получил аванс и отгрузил в счет поступившей суммы товары (работы, услуги), обязанности выписать счет-фактуру на аванс не возникает.
Однако представители налоговой службы придерживаются на этот счет другой точки зрения. В письме ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354 сказано, что продавец (исполнитель), получивший аванс, должен выставить счет-фактуру в любом случае – независимо от того, когда происходит отгрузка в счет поступившей предоплаты. Такая позиция основана на буквальном толковании положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, который не содержит никаких исключений в отношении авансов, обязательства по которым погашаются продавцом (исполнителем) в течение пяти календарных дней.
Поскольку единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что отказ от оформления счетов-фактур на авансы приведет к спорам с проверяющими. Но с учетом позиции Президиума ВАС РФ у организации есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.
Если получение аванса и отгрузка происходят в одном квартале, то в декларации по НДС за этот квартал укажите:
– налоговую базу – дважды (в размере полученной предоплаты и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг));
– налоговый вычет – один раз (в сумме НДС, начисленного с предоплаты).
Об этом сказано в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99 и ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.*
2.Из газеты «Учет.Налоги.Право», № 39, октябрь, 2015
Рискованно выставлять авансовый счет-фактуру в конце квартала
Кирилл Ильин, эксперт «УНП»
«…У нас мелкооптовая компания. С большинством покупателей работаем только по предоплате. Каждый покупатель несколько раз в квартал перечисляет авансы. Вправе ли мы не выставлять счета-фактуры на каждый аванс, а оформить одинсчет-фактуру в конце квартала?..»
— Из письма главного бухгалтера Татьяны Пономаревой, г. Омск
Татьяна, безопаснее составить счет-фактуру на каждый аванс.
Поставщик обязан выставить счет-фактуру на аванс в течение пяти календарных дней с даты поступления денег (п. 3 ст. 168 НК РФ). Чиновники разрешают не составлять документ, если между авансом и отгрузкой прошло менее пяти дней (письмо Минфина России от 12.10.11 № 03-07-14/99).
После отгрузки товара поставщик начисляет НДС с выручки. А налог с предоплаты принимает к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если не составить авансовый счет-фактуру, есть риск, что налоговики доначислят НДС с каждой предоплаты. При этом исчисленный налог не уменьшают на вычеты, так как заявить их может только сама компания в декларации по НДС. Кроме того, за отсутствие счетов-фактур инспекторы вправе оштрафовать компанию на 10 тыс. рублей по статье 120 НК РФ.
В некоторых регионах компаниям удается доказать, что платеж, полученный в одном периоде с отгрузкой, не является авансовым. А значит, НДС с предоплаты можно не начислять (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.08.13 № А40-130816/12-140-885). Но если компания не готова к спорам, то безопаснее каждый раз выписывать авансовые счета-фактуры.*