Да, расходы от порчи и недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли можно учесть при расчете единого налога. Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Потери от недостачи (порчи), возникшие при хранении и транспортировке, учитываются при расчете единого налога только в пределах норм естественной убыли. Поэтому организация на ЕСХН вправе учесть естественную убыль в составе материальных расходов.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:
- экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
- поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:
- расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- сумм НДС, уплаченных поставщикам (исполнителям) (подп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:
- по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
- по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.
В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:
1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):
- транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
- основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
- товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
- другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
- рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
- ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;
3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);
9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
12) расходы в виде потерь:
- от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;
13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции
Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от недостачи (порчи) готовой продукции. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от недостачи (порчи) готовой продукции зависит от причин их возникновения:
- хранение и транспортировка;
- форс-мажорные обстоятельства.
Потери от недостачи (порчи), возникшие при хранении и транспортировке, учитываются при расчете единого налога только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи готовой продукции в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.
Если недостачу (порчу) имущества возмещает виновное лицо, полученные суммы учтите в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Компенсацию потерь учтите в момент фактического получения сумм возмещения ущерба от виновных лиц (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.
Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 6, Июнь 2015
Как компании на ЕСХН безопасно списать потери сырья и продукции
Со временем масса товарно-материальных ценностей может стать меньше. Например, из-за изменения биологических свойств. Таким образом, происходит естественная убыль. Хотя при этом качество ТМЦ остается прежним.
Естественную убыль включают в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Так вправе поступать не только компании на общей системе налогообложения, но и на ЕСХН (подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Величину потерь определяют по формуле:
Е = Т х Н: 100,
где Е – естественная убыль, Т – стоимость или масса товара; Н – норма естественной убыли в процентах.
Для определения норм воспользуйтесь документами, представленными в таблице.
Нормы естественной убыли
Продукция | Случаи, когда возможны потери | Где взять нормы |
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур | Хранение | Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 |
Зерно | Перевозка в вагонах-зерновозах | Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152 |
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых | Перевозка автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 2 июня 1986 г. № 63 |
Комбикорма | Хранение | Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198 |
Перевозка | Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569, № 164 | |
Корма травяные, искусственно высушенные, свекла | Хранение | Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 4 |
Постановление Госснаба СССР от 31 января 1985 г. № 12 | ||
Масло растительное | Верхний слив из железнодорожных цистерн | Постановление Госснаба СССР от 7 сентября 1987 г. № 121 |
Железнодорожные перевозки в цистернах | Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 165 | |
Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов | Хранение | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266 |
Мясо, мясопродукты и субпродукты | Хранение, охлаждение, замораживание | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395 | ||
Перевозка | Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425, № 138 | |
Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы | Хранение в холодильниках | Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676 |
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия | Перевозка железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 23 августа 1985 г. № 93 |
Столовые корнеплоды, картофель разных сроков созревания, зеленные культуры открытого и защищенного грунта, плодовые овощи | Хранение | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268 |
Картофель, овощи, бахчевые культуры | Перевозка | Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 3, № 2 |
Семена подсолнечника | Хранение на предприятиях масложировой промышленности | Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39 |
Спиртованные соки и морсы | Железнодорожные перевозки в дубовых бочках | Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24 |
Перевозки в железнодорожных и автомобильных цистернах | Постановление Госснаба СССР от 8 января 1986 г. № 5 | |
Сыры, творог | Хранение | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267 |
Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 166 | ||
Творог | Хранение | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267 | ||
Виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня, яблоки | Перевозка воздушным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 21 октября 1988 г. № 82 |
А как быть, если по какому-то виду запасов нет установленных норм естественной убыли? По мнению чиновников, применять самостоятельно разработанные нормы нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@). Тем не менее судьи не так категоричны и поддерживают компании (постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. № Ф09-684/08-С3).
Кроме естественной убыли на затраты можно списать потери:
- от вынужденного убоя птицы и животных (нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431);
- от падежа птицы и животных (постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560).