Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 апреля 2016 4 просмотра

ООО применяет ЕСХН, основной вид деятельности-растениеводство. Включаются ли в налогооблагаемую базу расходы в виде естественной убыли в пределах нормы?

Да, расходы от порчи и недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли можно учесть при расчете единого налога. Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Потери от недостачи (порчи), возникшие при хранении и транспортировке, учитываются при расчете единого налога только в пределах норм естественной убыли. Поэтому организация на ЕСХН вправе учесть естественную убыль в составе материальных расходов.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от недостачи (порчи) готовой продукции. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от недостачи (порчи) готовой продукции зависит от причин их возникновения:

  • хранение и транспортировка;
  • форс-мажорные обстоятельства.

Потери от недостачи (порчи), возникшие при хранении и транспортировке, учитываются при расчете единого налога только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи готовой продукции в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.

Если недостачу (порчу) имущества возмещает виновное лицо, полученные суммы учтите в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Компенсацию потерь учтите в момент фактического получения сумм возмещения ущерба от виновных лиц (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 6, Июнь 2015

Как компании на ЕСХН безопасно списать потери сырья и продукции

Естественная убыль

Со временем масса товарно-материальных ценностей может стать меньше. Например, из-за изменения биологических свойств. Таким образом, происходит естественная убыль. Хотя при этом качество ТМЦ остается прежним.

Естественную убыль включают в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Так вправе поступать не только компании на общей системе налогообложения, но и на ЕСХН (подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Величину потерь определяют по формуле:

Е = Т х Н: 100,

где Е – естественная убыль, Т – стоимость или масса товара; Н – норма естественной убыли в процентах.

Для определения норм воспользуйтесь документами, представленными в таблице.

Нормы естественной убыли 

Продукция Случаи, когда возможны потери Где взять нормы
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур Хранение Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3
Зерно Перевозка в вагонах-зерновозах Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых Перевозка автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 2 июня 1986 г. № 63
Комбикорма Хранение Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198
Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569, № 164
Корма травяные, искусственно высушенные, свекла Хранение Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 4
Постановление Госснаба СССР от 31 января 1985 г. № 12
Масло растительное Верхний слив из железнодорожных цистерн Постановление Госснаба СССР от 7 сентября 1987 г. № 121
Железнодорожные перевозки в цистернах Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 165
Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266
Мясо, мясопродукты и субпродукты Хранение, охлаждение, замораживание Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395
Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425, № 138
Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы Хранение в холодильниках Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия Перевозка железнодорожным транспортом Постановление Госснаба СССР от 23 августа 1985 г. № 93
Столовые корнеплоды, картофель разных сроков созревания, зеленные культуры открытого и защищенного грунта, плодовые овощи Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268
Картофель, овощи, бахчевые культуры Перевозка Приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 3, № 2
Семена подсолнечника Хранение на предприятиях масложировой промышленности Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39
Спиртованные соки и морсы Железнодорожные перевозки в дубовых бочках Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24
Перевозки в железнодорожных и автомобильных цистернах Постановление Госснаба СССР от 8 января 1986 г. № 5
Сыры, творог Хранение Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267
Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 166
Творог Хранение Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267
Виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня, яблоки Перевозка воздушным транспортом Постановление Госснаба СССР от 21 октября 1988 г. № 82

А как быть, если по какому-то виду запасов нет установленных норм естественной убыли? По мнению чиновников, применять самостоятельно разработанные нормы нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2010 г. № 16-15/080278@). Тем не менее судьи не так категоричны и поддерживают компании (постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. № Ф09-684/08-С3).

Кроме естественной убыли на затраты можно списать потери:

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка