Нет, не нужно. Так как в данной ситуации доход не возникает. Ведь доля — это имущественное право, а не товар. А значит, если цена продажи ниже стоимости доли, платить НДФЛ не надо (письмо Минфина России от 01.02.13 № 03-04-06/4–30). Так же организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Подробно см. 1.Рекомендация, 2.Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов, которые российская организация выплачивает своему учредителю (участнику, акционеру) при выкупе у него доли (акций)
Нет, не нужно.
ЗАО при покупке акций у учредителя (акционера) не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода. Объясняется это так. Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). А при продаже имущества гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Кроме того, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Статья 214.1 регулирует налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поскольку акции являются ценными бумагами, при их выкупе у гражданина организация не должна удерживать НДФЛ. Исключение предусмотрено только для организаций, которые действуют на основании договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления, комиссии, поручения, агентских договоров или иных соглашений финансового посредничества (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, организация, которая приобретает ценные бумаги у учредителя (участника, акционера) без заключения вышеуказанных договоров, не признается налоговым агентом. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/2-32, от 5 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/312.
ООО при покупке доли у учредителя (участника) также не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему суммы. Реализация доли в уставном капитале считается реализацией имущественного права. Такой вывод следует из статьи 48 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что собственником имущества ООО является сама организация, а ее учредители (участники) имеют только обязательственные права. При продаже имущественных прав гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, при выкупе доли в уставном капитале у гражданина обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ из выплаченных доходов у организации не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-04-05-01/467.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учредитель (участник, акционер), у которого организация выкупает долю (акции), вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Поэтому он должен уплатить НДФЛ только с разницы между полученной им суммой дохода от продажи доли (акций) и суммой вклада в уставный капитал общества. Такая же точка зрения высказана в письме Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/38.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с положительной разницы между действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО и фактической ценой сделки. Гражданин покупает долю в уставном капитале ООО по цене, которая ниже ее действительной стоимости
Да, нужно, если организация и гражданин на момент покупки являются взаимозависимыми лицами.
Гражданское законодательство позволяет устанавливать цену доли в уставном капитале ниже ее действительной стоимости (ст. 421, 424 ГК РФ).
Покупая долю в уставном капитале по цене, которая ниже ее действительной стоимости, гражданин несет расходы в сумме, определенной договором. В данном случае экономия средств к доходам в виде материальной выгоды не относится (ст. 212 НК РФ). Следовательно, объект налогообложения НДФЛ у гражданина отсутствует (ст. 209 НК РФ).
Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса РФ. В таком случае у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды. Для целей налогообложения величина этого дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации рыночной ценой доли в уставном капитале следует считать ее действительную стоимость. Если фактическая цена сделки меньше этого показателя, разница признается доходом, облагаемым НДФЛ. ООО в данном случае выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ из любых денежных доходов гражданина при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налог удержите по соответствующей ставке (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Если организация не может удержать рассчитанную сумму НДФЛ за счет денежных доходов гражданина (например, если он не является сотрудником ООО), в течение месяца с момента продажи доли она обязана письменно известить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Продать директору долю в бизнесе и сэкономить на НДФЛ
Если необходимо передать доли «дочек» директору или другим руководящим сотрудникам компании, выгоднее оформить куплю-продажу, а не отдавать даром. Тогда «физик» не будет платить НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Рокировка с долями нужна, например, чтобы уменьшить долю участия материнской компании в «дочках» до 25 процентов и перейти на «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но при дружественной продаже не обязательно придерживаться действительной стоимости доли. Достаточно оформить реализацию по символической цене. К примеру, за 1000 рублей.
По общему правилу компанию и ее топ-менеджеров налоговики могут признать взаимозависимыми (письмо Минфина России от 01.10.12 № 03-01-18/7–134). А выгода, полученная от покупки товаров у зависимой компании, считается доходом «физика» (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Но данная норма не касается сделок по продаже долей. Ведь доля — это имущественное право, а не товар. А значит, если цена продажи ниже стоимости доли, платить НДФЛ не надо (письмо Минфина России от 01.02.13 № 03-04-06/4–30).
Риски в такой сделке минимальны, если компания при продаже пакета не будет списывать номинальную стоимость доли в расходы. В этом случае есть доход, и с него компания уплатила налог. Если же включить убыток от продажи доли в расходы, то инспекторы могут заявить, что цена занижена намеренно, чтобы увеличить расходы. Но суды, как и Минфин, признают, что инспекторы не вправе контролировать цены при продаже долей, то есть имущественных прав (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.11 № 15АП-13384/2011).
Газета «Учет. Налоги. Право», № 16, апрель 2013
22.04.2014г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14