Организация, применяющая метод начисления, может учесть при расчете налога на прибыль единовременно следующие расходы: замена ЭКЛЗ в кассовых аппаратах, техосмотр автотранспорта, затраты на проведение специальной оценки условий труда (С 1 января 2014 года на смену аттестации рабочих мест по условиям труда пришла специальная оценка условий труда.) Затраты на оплату услуг сторонней организации по разработке проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение списываются равномерно в течение срока действия данных нормативов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг сторонней организации по разработке проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение
Затраты на оплату услуг сторонней организации по разработке проекта нормативов о бразования отходов и лимитов на их размещение включите в состав прочих расходов* (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Организации, применяющие метод начисления, должны списывать данные расходы равномерно в течение срока действия данных нормативов. Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/526.* В данном письме рассмотрен порядок налогового учета расходов на оплату услуг по разработке проекта предельно допустимых выбросов в атмосферу. Тем не менее выводами, которые в нем содержатся, можно руководствоваться и при разработке проекта нормативов образования отходов: в обоих случаях понесенные организацией затраты имеют одну и ту же экономическую природу.
При списании расходов на разработку проектов нормативов такие организации должны придерживаться общего правила: затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль равномерно в течение срока, на который нормативы были утверждены*.
Это следует из писем Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-03-06/2/105, от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/127, от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/133. Несмотря на то что эти письма были выпущены в период действия постановления Правительства РФ от 16 июня 2000 г. № 461, ими можно руководствоваться в настоящее время.
При кассовом методе стоимость услуг сторонней организации по разработке проекта нормативов распределять не нужно. Данные затраты можно учесть в налоговой базе сразу после оказания и оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на проведение специальной оценки условий труда
Организация обязана обеспечить сотрудникам безопасные условия труда. В частности, это подразумевает и проведение специальной оценки условий труда. Об этом сказано в статье 212 Трудового кодекса РФ. Специальную оценку условий труда обязаны проводить все организации.* Подробнее о том, как это сделать, см. Как провести специальную оценку условий труда.
ОСНО
Если организация применяет общую систему налогообложения, то расходы на проведение специальной оценки условий труда учтите в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ):*
– после приемки выполненных работ (осуществления расходов), если организация признает доходы и расходы методом начисления (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
– после оплаты и приемки выполненных работ (и иных расходов на проведение специальной оценки условий труда), если организация признает доходы и расходы кассовым методом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Поскольку расходы на проведение специальной оценки условий труда относятся к косвенным расходам, при методе начисления они уменьшают налог на прибыль в том отчетном периоде, в котором были осуществлены* (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Входной НДС с услуг по проведению специальной оценки условий труда принимайте к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на проведение специальной оценки условий труда
ОСНО: ремонт и техобслуживание
При расчете налога на прибыль затраты на ремонт (техобслуживание) ККТ включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией* (подп. 2. п. 1 ст. 253 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, расходы признаются на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта оплаты* (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (например, расходы на техобслуживание по договору, заключенному с ЦТО), признавайте в порядке, закрепленном в учетной политике для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
При кассовом методе любые фактически совершенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим в бухучете могут возникнуть временные разницы и отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья: Памятка по безопасному учету расходов, связанных со служебным автомобилем
Что делать с дополнительными расходами на содержание транспорта
Вид затрат |
Как учитывать при расчете налога на прибыль |
Что делать с НДС |
Периодическое техническое обслуживание |
Плату за техобслуживание отнесите на прочие расходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 кодекса. Аналогичным образом учтите и стоимость тех деталей, которые пришлось заменить. Проходить техобслуживание нужно минимум раз в год. Или чаще, если у машины большой пробег. Подтвердят расходы заказ-наряд, акт выполненных работ и платежка либо кассовый чек* |
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 3, ФЕВРАЛЬ 2010
18.04.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"