Установите срок полезного использования основного средства не менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если срок полезного использования будет установлен менее 12 месяцев, стоимость основного средства необходимо будет списать в расходы единовременно, а это может вызвать претензии проверяющих.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).*
Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Статья: Приобретение имущества, бывшего в употреблении, выгодно в финансовом плане, но зачастую проблематично в налоговом
Л.Г. Жадан, аудитор
Рискованно единовременно учитывать стоимость бывшего в употреблении имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев
По мнению Минфина России, подержанное имущество необходимо амортизировать, даже если оставшийся срок полезного использования составляет менее 12 месяцев
Зачастую оставшийся после эксплуатации у бывшего собственника срок полезного использования основного средства составляет менее 12 месяцев. На практике есть мнение, что в таком случае объект не признается амортизируемым имуществом и его стоимость списывается в материальные расходы единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако, по мнению Минфина России, так можно поступить только с новым имуществом стоимостью менее 40 000 руб. (письмо от 09.02.11 № 03-03-06/2/29).*
Финансовое ведомство, сославшись на положения абзаца 2 пункта 7 статьи 258 НК РФ, в пункте 2 письма от 16.07.09 № 03-03-06/2/141 указало, что организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования менее одного года, самостоятельно определяет срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. При этом продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Однако важно учитывать, что срок у нового владельца не может быть меньшим, чем оставшийся у предыдущего собственника. Иное противоречило бы НК РФ.
В отношении недоамортизированных основных средств амортизация продолжает начисляться до полного списания их стоимости (письма Минфина России от 09.02.11 № 03-03-06/2/29, от 16.07.09 № 03-03-06/2/141, от 01.04.08 № 03-03-06/1/241 и УФНС России по г. Москве от 26.04.10 № 16-15/043777@).
Эту позицию поддерживают и суды (постановления ФАС Уральского от 23.03.12 № Ф09-1350/12, Волго-Вятского от 26.06.12 № А11-4033 и Дальневосточного от 08.11.07 № Ф03-А73/07-2/3272 округов).
Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 08.11.07 № Ф03-А73/07-2/3272 указал, что срок полезного использования спорных основных средств необходимо определять с учетом срока возможного использования имущества в деятельности компании, а также способности приносить доход исходя из технического состояния данного имущества. В этом деле суд поддержал налоговиков, отметив, что установленный организацией срок полезного использования имущества, равный двум месяцам, необоснован, поскольку основные средства в дальнейшем фактически использовались дольше этого срока и износ на дату приобретения составлял лишь 28—31%.
А ФАС Уральского округа в постановлении от 23.03.12 № Ф09-1350/12 признал неправомерным единовременное списание организацией в налоговые расходы сумм амортизации в размере 2 803 822 руб. Суд согласился с налоговиками, что стоимость приобретенных основных средств следовало списывать равными долями в течение 12 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (указанное постановление оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.06.12 № ВАС-8051/12).
Журнал «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2013
15.04.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».