Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 июня 30 просмотров

Вопрос о компенсации работнику за неиспользованный отпуск при увольнении. В вашем ответе ссылки на компенсацию отпуска, не связанного с увольнением. Просим уточнить ответ по компенсации.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении учитывается так же, как и компенсация, не связанная с увольнением.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (в расходах на оплату труда). Начисление компенсации отражается по дебету счетов учета затрат 20 (23, 26, 29, 44...) и кредиту счета 70. А ее выплата — по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51.

Для налогового учета компенсация при увольнении – это также расходы на оплату труда.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Бухучет

Порядок отражения в бухучете сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении зависит от того, может организация применять упрощенные способы учета или нет.

Ситуация: нужно ли в бухучете начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении списывать в уменьшение резерва на оплату отпусков. Организация не может применять упрощенные способы бухучета

Да, нужно.

Организации, которые не могут применять упрощенные способы ведения бухучета, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, то есть признавать оценочные обязательства в виде оплаты отпусков (подп. «а» п. 2, п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110).

Компенсации за неиспользованный отпуск следует начислять за счет ранее признанного оценочного обязательства (ранее созданного резерва). Объяснение такое.

Создавая резерв на оплату отпусков, организация признает свои будущие обязательства с неопределенным сроком исполнения перед сотрудниками в части выплаты отпускных (подп. 48 ПБУ 8/2010). При этом расчет обязательства по каждому сотруднику производится исходя из количества дней отпуска, на которое он имеет право на момент создания резерва.

Компенсация за неиспользованный отпуск также рассчитывается исходя из количества дней отпуска, на которые сотрудник имеет право на момент увольнения (ст. 127 ТК РФ). Поэтому сумма расхода на ее выплату учтена при определении суммы оценочного обязательства, то есть при формировании резерва на оплату отпусков.

Таким образом, начисление сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск признается не расходом текущего периода, а является выполнением признанного ранее оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010). Следовательно, величина оценочного обязательства по оплате отпусков (резерва) уменьшается на сумму начисленной компенсации за неиспользованный отпуск.

Субъекты малого предпринимательства могут не создавать резерв на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация относится к малым предприятиям и решила не создавать резерв на оплату отпусков, в бухучете компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, включите в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно в расходы на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;

Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Так предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

С компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование перечисляйте не позднее 15-го числа следующего месяца. В такой же срок платите взносы «на травматизм».

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет. Дело в том, что списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за счет этого резерва нельзя.

<…>

2. Статья журнала «Зарплата» № 11, Ноябрь 2010

Компенсация за неиспользованный отпуск

Отшумела пора массовых отпусков, год заканчивается, но не все успели реализовать свое право на отдых. В статье мы поговорим о правилах назначения компенсации за неиспользованный отпуск, рассмотрим порядок ее налогообложения и начисления страховых взносов.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в двух случаях: взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ), и при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ).

Компенсация при увольнении

При увольнении сотруднику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Право на компенсацию

Порядок выплаты компенсации установлен пунктом 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169 (далее — Правила об отпусках).

Стаж работы у данного работодателя и право на компенсацию. Право уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудник получает по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.

Резонно предположить, что если работник увольняется, не отработав полгода, то он не имеет права на отпуск, следовательно, и на компенсацию. Однако ни в Трудовом кодексе, ни в Правилах об отпусках мы не найдем подтверждения данному предположению.

В пункте 35 Правил об отпусках говорится, что количество дней работы, составляющих менее половины месяца, исключается из расчета стажа, дающего право на компенсацию. Из этого следует, что право на компенсацию неиспользованного отпуска при увольнении имеет сотрудник, отработавший более половины месяца. Эта позиция подтверждается и письмом Роструда от 08.06.2007 № 1920-6.

Если ко дню увольнения работник успел потрудиться у данного работодателя более половины месяца, у него возникает право на компенсацию неиспользованного отпуска.

Кому компенсация не положена. При увольнении компенсация за неиспользованные отпуска не выплачивается:

  • сотрудникам, проработавшим в организации менее половины месяца. Например, специалист принят на работу 25 октября 2010 года, а уже 2 ноября он уволился по соглашению сторон трудового договора (ст. 78 ТК РФ). В октябре — ноябре сотрудник отработал семь рабочих дней. Следовательно, компенсацию за неиспользованный отпуск ему начислять не нужно;
  • исполнителям по гражданско-правовым договорам (ст. 11 ТК РФ).

Отпуска, подлежащие компенсации при увольнении

При расчете компенсации нужно учесть не только неиспользованные основные (ч. 1 ст. 115 ТК РФ), но и дополнительные отпуска.

Если отпуск использован авансом

Если незадолго до увольнения сотрудник использовал отпуск за неотработанный до конца рабочий год, то при увольнении из его заработной платы нужно удержать излишне выплаченные отпускные. В некоторых случаях такое удержание не производится, например при ликвидации организации, отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, и т. д. Это предусмотрено частью 2 статьи 137 Трудового кодекса.

Напомним, что дополнительные отпуска предусмотрены:

  • для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
  • лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и районах с тяжелыми климатическими условиями (ст. 321, ч. 5 ст. 302 ТК РФ и ст. 14 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»);
  • лиц, пострадавших в результате аварии на ЧАЭС (ст. 14, 18, 19 и 20 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»);
  • сотрудников с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);
  • профессиональных спортсменов и спортивных тренеров (ст. 348.10 ТК РФ) и др.

Кроме того, дополнительный отпуск (сверх установленных в законодательстве) организация может предоставить в соответствии с трудовым или коллективным договором (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).

Ниже мы рассмотрим порядок расчета суммы компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск.

Количество дней отпуска, за которые положена компенсация

Расчет количества дней неиспользованного отпуска, подлежащего компенсации, производится в соответствии с нормами статей 114, 115 и 121 Трудового кодекса и пунктами 28 и 35 Правил об отпусках.

Чтобы определить количество дней неиспользованного отпуска к моменту увольнения работника, следует проанализировать его отпускную историю у данного работодателя, то есть сравнить количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, заработанных сотрудником, с количеством фактически использованных. Разница и будет искомым результатом.

Начнем с определения нормативного количества дней оплачиваемого отпуска.

Стаж работы для отпуска. Количество календарных дней отпуска, предоставляемого за год работы у данного работодателя, составляет 28, то есть на каждый месяц приходится по 2,33 дня (28 календ. дн. х 12 мес.).

При определении количества дней отпуска, которые подлежат компенсации, учитывается не календарный — с 1 января по 31 декабря, а рабочий год. Рабочий год определяется для каждого работника индивидуально. Он составляет 12 месяцев со дня поступления сотрудника на работу к данному работодателю. Если сотрудник приступил к работе, например, 20 октября 2009 года, то первый рабочий год, за который предоставляется отпуск, для него будет с 20 октября 2009 года по 19 октября 2010 года.

Из периода, который сотрудник отработал в рабочем году, нужно исключить (ч. 2 ст. 121 ТК РФ):

  • время его отсутствия на работе без уважительных причин, например в случаях, предусмотренных статьей 76 Трудового кодекса (появление на работе в состоянии алкогольного опьянения или в случае, если работник не прошел обязательный медосмотр, и т. п.);
  • время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

При этом в отпускной стаж работника включается время (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

  • фактической работы;
  • когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
  • вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
  • отстранения от работы специалиста, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
  • предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Стаж работы для компенсации. Если сотрудник в рабочем году отработал более 11 месяцев, при увольнении ему полагается полная компенсация за 28 календарных дней отпуска, если же менее 11 месяцев, то количество неиспользованных дней отпуска будет рассчитываться пропорционально отработанному им времени по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 28 Правил об отпусках.

Пример 1

Округление продолжительности рабочего года. Согласно пункту 35 Правил об отпусках при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (округлять до целого месяца надо излишки, составляющие 15 дней и более).

Пример 2

На основании результатов решения примера 1 необходимо:

  1. определить период, за который будет выплачена компенсация;
  2. рассчитать количество дней, за которые будет выплачена компенсация.

Решение

Продолжительность последнего рабочего года — 7 месяцев 11 календарных дней. Дни отбрасываются, так как составляют менее половины месяца. Следовательно, срок, за который нужно выплатить компенсацию, составляет 7 месяцев.

Поскольку сотрудник отработал менее 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация. Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит 16,33 дня (28 дн. х 12 мес. х 7 мес.).

Округление дробного числа дней неиспользованного отпуска. Нужно ли округлять дробное количество дней? Законодательством этот вопрос не урегулирован. Каждый работодатель сам принимает решение, но с учетом единых требований, установленных в письме Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17: округлять количество неиспользованных дней отпуска до целого числа нужно не по правилам математики, а в пользу работника.

Пример 3

Продолжим пример 2. Предположим, в коллективном договоре ЗАО «Художественное стекло» имеется условие об округлении. Сколько дней неиспользованного отпуска компенсирует работодатель С.К. Левитину?

Решение

Округлив 16,33 дня, по правилам, предложенным Минздравсоц-развития России, мы получим 17 дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации.

Документальное оформление

Компенсация начисляется на основании приказа о прекращении трудового договора с работником по форме № Т-8. Бухгалтерия оформляет записку-расчет по форме № Т-61.

Лицевую сторону записки-расчета заполняет и подписывает сотрудник кадровой службы, а оборотную — бухгалтер организации. Такой порядок оформления расчетных документов при увольнении сотрудника утвержден постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Выплачивается компенсация по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Если же она была начислена одновременно с заработной платой, то ее можно выплатить по ведомостям (форма № Т-53 или Т-49, утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) (абз. 3 и 4 п. 17 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40). Можно перечислить компенсацию и на личный счет работника в банке.

Порядок расчета компенсации при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитывается исходя из среднего заработка работника (ст. 114 и ч. 4 ст. 139 ТК РФ). Порядок его расчета установлен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке). Алгоритм расчета компенсации при увольнении приведен ниже.

Алгоритм расчета компенсации при увольнении

Рассмотрим алгоритм расчета подробнее.

Продолжительность расчетного периода

По общему правилу расчетным периодом для исчисления суммы компенсации за неиспользованный отпуск являются последние 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник увольняется (абз. 2 п. 2 Положения о среднем заработке).

Если специалист отработал менее 12 месяцев, то в расчетный период включается время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу увольнения.

Если же у сотрудника не было фактически отработанных дней или начисленной зарплаты и до расчетного периода, то в него будут включены дни, отработанные им в месяце увольнения (п. 7 Положения о среднем заработке).

Некоторые периоды, а также начисленные за это время суммы нужно исключить из расчетного, например, когда работник (п. 5 Положения о среднем заработке):

Сумма учитываемых выплат

При расчете компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, в частности, учитываются следующие начисления работнику (п. 2 Положения о среднем заработке):

Из общей суммы выплат работнику нужно исключить суммы, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке.

Кроме того, при исчислении заработка за расчетный период не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха). Об этом говорится в пункте 3 Положения о среднем заработке.

Как рассчитать средний дневной заработок

При определении среднего заработка для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения о среднем заработке). Порядок его расчета зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период.

Расчетный период отработан полностью. В этом случае средний дневной заработок рассчитывается так: сумма заработной платы, фактически начисленная сотруднику за расчетный период, делится на 12 и на среднемесячное число календарных дней — 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ и абз. 10 п. 10 Положения о среднем заработке).

Расчетный период отработан не полностью. Средний дневной заработок в этом случае определяется по следующей формуле (абз. 2 и 3 п. 10 Положения о среднем заработке):

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается так: 29,4 нужно разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное сотрудником в не полностью отработанном месяце (абз. 3 п. 10 Положения о среднем заработке).

Размер компенсации за неиспользованный отпуск

Чтобы рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск увольняющемуся работнику, нужно средний дневной заработок умножить на количество календарных дней неиспользованного отпуска. Это следует из пункта 9 Положения о среднем заработке.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1–3, дополнив их. Работник С.К. Левитин находился на больничном 7 календарных дней — с 8 по 14 сентября 2010 года. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 5320 руб. В каком размере нужно выплатить работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, если за расчетный период ему было начислено 252 920 руб. (с учетом пособия)?

Решение

Расчетным периодом будут являться 12 месяцев, предшествующих увольнению, то есть с 1 ноября 2009 года по 31 октября 2010 года.

Из суммы учитываемых выплат исключим пособие по временной нетрудоспособности. Соответственно не будем учитывать и календарные дни, приходящиеся на период заболевания.

Определим средний дневной заработок сотрудника. Поскольку расчетный период он отработал не полностью, воспользуемся второй формулой.

11 месяцев из расчетного периода (с ноября 2009 года по август 2010 года и октябрь 2010 года) сотрудник отработал полностью. За эти месяцы в расчет включается 323,4 календарного дня (29,4 х 11 мес.). Теперь определим количество календарных дней в не полностью отработанном месяце (сентябре). Оно равно 22,54 [29,4 х 30 календ. дн. х (30 календ. дн. — 7 календ. дн.)].

Таким образом, средний дневной заработок работника составит 715,73 руб. [(252 920 руб. — 5320 руб.) х (323,4 календ. дн. + 22,54 календ. дн.)].

Теперь определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Количество дней отпуска, за которые полагается компенсация, — 17. Таким образом, сумма компенсации равна 12 167,41 руб. (715,73 руб. х 17 календ. дн.).

Напомним, что компенсацию за неиспользованный отпуск работнику нужно выдать в день увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Если же этот срок был пропущен, работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за задержку в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Такой порядок установлен в статье 236 Трудового кодекса.

Бухгалтерский учет компенсации

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (в расходах на оплату труда). Начисление компенсации отражается по дебету счетов учета затрат 20 (23, 26, 29, 44...) и кредиту счета 70. А ее выплата — по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51.

Замена отпуска денежной компенсацией

Согласно части 1 статьи 126 Трудового кодекса заменить денежной компенсацией можно только ту часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Если сотрудник не использовал отпуск в течение двух или более лет, то заменить компенсацией можно только ту часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 дней (ч. 2 ст. 126 ТК РФ), или любое количество дней из этой части.

Таким образом, компенсацию вправе получить только те сотрудники, которым положены дополнительные или удлиненные отпуска.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка