Да, существует в части вознаграждения за факторинговое обслуживание, так как оно, как правило, предусмотрено договорами факторинга и не предусмотрено договорами уступки (переуступки) права требования.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
1.Рекомендация: Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)
ОСНО
Когда организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору) взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ)*.
Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав*.
При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав*.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116)*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение за факторинговое обслуживание. Организация заключила с банком договорфакторинга (mod = 112, id = 53308)*
Ответ на этот вопрос зависит от формы вознаграждения банку, установленной в договоре: в твердой (фиксированной) сумме или в процентах от размера финансирования.
Если в договоре вознаграждение банку установлено в виде твердой (фиксированной) суммы (например, сбор за обработку документов по договору факторинга), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты можно учесть в составе:
- прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера финансирования, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что в данном случае вознаграждение банку рассматривается как проценты по долговым обязательствам.
Такой порядок подтверждают письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136, от 4 августа 2008 г. № 03-03-06/1/437, от 17 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/284, от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116, от 6 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/772.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации учитывать факторинговое вознаграждение, выраженное в процентах, в полной сумме как расходы на оплату услуг банка (т. е. не нормировать расходы). Они заключаются в следующем.
Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265,ст. 269 НК РФ). Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам (в т. ч. по факторинговым операциям), которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.
Однако если организация воспользуется этой точкой зрения (т. е. учтет в расходах всю сумму факторингового вознаграждения без ограничений, установленных статьей 269НК РФ), то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.
Некоторые арбитражные суды подтверждают, что факторинговое вознаграждение банку за предоставление финансирования можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленныхстатьей 269 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения высказана в определениях ВАС РФ от 1 августа 2008 г. № 9583/08, от 31 января 2008 г. № 501/08, постановлениях ФАС Уральского округа от 10 апреля 2008 г. № Ф09-2195/08-С2, от 2 ноября 2005 г. № Ф09-4898/05-С7, Поволжского округа от 8 ноября 2007 г. № А55-2208/07, от 19 апреля 2007 г. № А12-14131/06-С61-5/38, от 17 апреля 2007 г. № А12-16565/06, Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по договору факторинга. Организация (клиент), применяющая общую систему налогообложения, заключила с банком договор факторингас целью получить финансирование. Учет у организации (клиента)*
В октябре 2011 года ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа, согласно договору поставки, приходится на 24 ноября 2011 года.
В целях скорейшего получения оборотных средств, не дожидаясь, пока «Гермес» погасит свою задолженность, в октябре 2011 года «Альфа» заключила с банком договор факторинга.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
В соответствии с договором факторинга банк в качестве финансирования должен перечислить организации 835 000 руб., а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того как «Гермес» погасит свою задолженность.
При этом банк взимает:
- факторинговое вознаграждение за каждый день с момента предоставления (выплаты) финансирования до дня поступления денег от «Гермеса» на счет банка. Вознаграждение устанавливается в процентах от суммы предоставленного финансирования – 9,15 процента годовых;
- вознаграждение в фиксированной сумме (9853 руб. (в т. ч. НДС – 1503 руб.)) за обработку, оформление и предоставление документов (отчетов) по договору факторинга.
Финансирование «Альфе» предоставлено 14 октября 2011 года. На счет банка вся дебиторская задолженность (895 000 руб.) поступила 24 ноября 2011 года. В этот же день банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий.
В бухучете «Альфы» бухгалтер отразил операции, связанные сфакторингом, следующим образом.
Октябрь 2011 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 895 000 руб. – отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 835 000 руб. – поступило финансирование от банка;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 3558 руб. (835 000 руб. ? 9,15% : 365 дн. ? 17 дн.) – учтено в расходах за октябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 640 руб. (3558 руб. ? 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 640 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования.
Ноябрь 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 837 руб. (835 000 руб. ? 9,15% : 365 дн. ? 4 дн.) – учтено в расходах за ноябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 151 руб. (837 руб. ? 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 151 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 8350 руб. – учтена в составе расходов комиссия за факторинговое обслуживание (на основании акта об оказании услуг);
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 1503 руб. – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1503 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 44 961 руб. (895 000 руб. – 835 000 руб. – (3558 руб. + 640 руб.) – (837 руб. + 151 руб.) – (8350 руб. + 1503 руб.)) – получен от банка остаток средств за минусом комиссии.
Сумма дохода «Альфы» при уступке права требования не превысила размер денежного требования (895 000 руб.), поэтому бухгалтер не начислил НДС по данной операции (абз. 2 п. 1. ст. 155 НК РФ).
При расчете налога на прибыль за октябрь и ноябрь 2011 года стоимость переданной задолженности и сумму полученного финансирования бухгалтер не учел.
Поскольку факторинговое вознаграждение банка установлено в процентах (9,15%), при расчете налога на прибыль «Альфа» вправе учесть его в пределах, установленных пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (ставка рефинансирования Банка России (8,25%) ? 1,8). Данный предел на момент предоставления финансирования (14 октября) составил:
8,25% ? 1,8 = 14,85%.
Таким образом, 14,85% > 9,15%.
Поэтому при расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе внереализационных расходов всю сумму факторингового вознаграждения (без НДС):
- в октябре 2011 года – в размере 3558 руб.;
- в ноябре 2011 года – в размере 837 руб.
Также при расчете налога на прибыль за ноябрь 2011 года бухгалтер отразил в составе расходов на услуги банков сумму вознаграждения банку за обработку и предоставление документов (отчетов) в размере 8350 руб.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как учесть в бухучете и при налогообложении уступку денежного требования в качестве обеспечения исполнения обязательств (факторинг)
ОСНО
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116)*.
О том, как учитывать при расчете налога на прибыль вознаграждение фактора, установленное в фиксированной сумме и в процентах, см. Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)*.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
11.04.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом горячей линии БСС «Система Главбух».