Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
4 августа 2016 18 просмотров

В каких случаях можем применять ускоренную амортизацию? Необходимы последние изменения в законодательстве (бухучет, налоговый учет).

Что касается бухучета, то нужно отметить следующее: если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

Что касается налогового учета, то закреплять в учетной политике повышающие коэффициенты амортизации законодательство не требует (ст. 259.3 НК РФ). Но налоговые органы настаивают, что это обязательно. Если в учетную политику не включить условие о повышающем коэффициенте, то инспекторы во время проверки могут пересчитать амортизацию. И доначислить налог на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053957@).

Применять повышающий коэффициент можно только по энергоэффективным основным средствам, включенным в перечень Правительства РФ (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). С 30 июня 2015 года действует новый Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600. До этого действовал Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308.

Чиновники настаивают: по объектам, включенным в новый перечень, повышающий коэффициент можно применять только с 30 июня 2015 года. То есть пересчитать амортизацию с начала 2015 года нельзя (письмо Минфина России от 24.11.15 № 03-03-06/1/68013). В то же время с 30 июня нельзя применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые в старый перечень входили, а в новый нет.

В новом перечне два раздела. По объектам раздела I можно всегда применять повышающий коэффициент. А вот по объектам раздела II он используется, если индикатор энергетической эффективности превышает норматив. Его значение берется из технической документации. При отсутствии такового самостоятельно устанавливать его опасно. Чиновники требуют, чтобы компании обращались в Министерство энергетики или Министерство промышленности и торговли (письма Минфина России от 20.07.12 № 03-03-06/1/353 и от 05.02.13 № 03-03-06/1/2423).

Повышающий коэффициент можно применять и по тем средствам, которые используют в агрессивной среде или режиме повышенной сменности. Но только, если имущество введено в эксплуатацию до 2014 года.


При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из рекомендации

Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)


Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:*

  • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600;
  • переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
  • используются исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
  • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Следует отметить, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как соотношение между их остаточной и первоначальной стоимостью составит меньше 20 процентов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040.

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).


Внимание: Одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Нужно ли предусматривать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в учетной политике для целей налогообложения

<…>

Ситуация: нужно ли предусматривать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в учетной политике для целей налогообложения

Да, нужно.*

Величину повышающих коэффициентов и состав основных средств, которые амортизируются с их применением, организация (учреждение) должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521 и УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие обосновать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации даже в том случае, если учетная политика не содержит таких положений. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не обязывает включать в учетную политику положение о том, что при начислении амортизации организация (учреждение) применяет повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). В учетной политике достаточно указать лишь метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ). Других ограничений для применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации не существует.

<…>


Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.*

При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.*

Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Из статьи журнала

«РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 3, ФЕВРАЛЬ 2016

Ускоренную амортизацию безопаснее прописать в учетной политике, даже если нет планов ее использовать

В 2015 году утвержден новый перечень энергоэффективных ОС

Модернизация — не препятствие для использования коэффициента

Договор, который позволит применять коэффициенты при лизинге

Фактически компании составляют учетную политику для целей налогообложения до конца марта, когда нужно готовить отчетность за I квартал. Хотя датируют ее 31 декабря прошлого года, как того требует НК РФ. Одним из положений учетной политики является применение повышающих коэффициентов амортизации в налоговом учете (ст. 259.3 НК РФ). Их перечень приведен в таблице ниже, хотя в отношении одного основного средства компания может применять лишь один из возможных коэффициентов.*

ТАБЛИЦА. ПОВЫШАЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ АМОРТИЗАЦИИ В 2016 ГОДУ

Основное средство Значение коэффициента Условия, при которых можно применять коэффициент
Имущество, используемое в условиях агрессивной среды и режиме повышенной сменности Не выше 2 Основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2014 года. При нелинейном методе коэффициент можно применять только к объектам четвертой — десятой групп
Основные средства сельскохозяйственных организаций Не выше 2 Имущество принадлежит сельскохозяйственной организации промышленного типа: птицефабрике, животноводческому комплексу, зверосовхозу, тепличному комбинату
Основные средства высокой энергетической эффективности Не выше 2 Основное средство включено в перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600
Основные средства по договору лизинга Не выше 3 Коэффициент можно применять только по объектам четвертой — десятой амортизационных групп. Применяет та сторона договора, которая учитывает объект на балансе

Для компании ускоренная амортизация выгодна, но не всегда безопасна. Инспекторы тщательно изучают обоснованность применения повышающих коэффициентов.

Без условия о коэффициентах в учетной политике применять их рискованно

Строго говоря, закреплять в учетной политике повышающие коэффициенты амортизации законодательство не требует (ст. 259.3 НК РФ). Но налоговики настаивают, что это обязательно. Если в учетную политику не включить условие о повышающем коэффициенте, то инспекторы во время проверки могут пересчитать амортизацию. И доначислить налог на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053957@).*

Суды не соглашаются с выводами контролеров. По их мнению, организации вправе применять повышающие коэффициенты, не включая условие в учетную политику (определение ВАС РФ от 08.12.11 № ВАС-15800/11 и постановление Четырнадцатого ААС от 15.10.15 № А05-4564/2015). Если компания не готова судиться, то безопасно включать условие об амортизационных коэффициентах в учетную политику. Поясним на ситуациях.

Основное средство появилось в середине года

При отсутствии имущества, которое подходило бы для применения коэффициентов, компании не предусматривают подобные условия в учетной политике. Однако оно может появиться в середине года. Тогда использование коэффициентов чревато претензиями. Поэтому, если компания не готова спорить, имеет смысл всегда включать в учетную политику общее условие о коэффициентах. Например: «Компания применяет повышающие коэффициенты амортизации в случаях, предусмотренных в статье 259.3 НК РФ, при условии издания распоряжения директора». Если в течение года у компании появится имущество, которое можно амортизировать в ускоренном порядке, директор издаст приказ о размере коэффициента.

Повышающий коэффициент компания начала применять в прошлом году

У компании есть имущество, которое начали амортизировать с учетом коэффициента в прошлые годы. Безопаснее включить условие о коэффициенте в учетную политику на 2016 год. Ведь налоговики во время проверки необязательно запросят учетную политику предыдущих лет. И отсутствие пункта о коэффициенте в текущем году приведет к доначислениям.

Коэффициент не применялся по ошибке при наличии условия в учетной политике

Чиновники в такой ситуации запрещают пересчитывать амортизацию с учетом коэффициента после того, как закончился налоговый период (письмо Минфина России от 09.07.15 № 03-03-10/39633).

<…>

В 2015 году утвержден новый перечень энергоэффективных основных средств, по которым применяется повышающий коэффициент

Применять повышающий коэффициент можно только по энергоэффективным основным средствам, включенным в перечень Правительства РФ (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). С 30 июня 2015 года действует новый Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600. До этого действовал Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308.*

Чиновники настаивают: по объектам, включенным в новый перечень, повышающий коэффициент можно применять только с 30 июня 2015 года. То есть пересчитать амортизацию с начала 2015 года нельзя (письмо Минфина России от 24.11.15 № 03-03-06/1/68013). В то же время с 30 июня нельзя применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые в старый перечень входили, а в новый нет.

В новом перечне два раздела. По объектам раздела I можно всегда применять повышающий коэффициент. А вот по объектам раздела II он используется, если индикатор энергетической эффективности превышает норматив. Его значение берется из технической документации. При отсутствии такового самостоятельно устанавливать его опасно. Чиновники требуют, чтобы компании обращались в Министерство энергетики или Министерство промышленности и торговли (письма Минфина России от 20.07.12 № 03-03-06/1/353 и от 05.02.13 № 03-03-06/1/2423).*

<…>

Какие основные средства используют в агрессивной среде или условиях повышенной сменности

Повышающий коэффициент можно применять по тем средствам, которые используют в агрессивной среде или режиме повышенной сменности. Но только, если имущество введено в эксплуатацию до 2014 года.*

По мнению контролеров, если имущество создано для работы в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, это учитывалось при его отнесении в ту или инуюа мортизационную группу. А значит, применять ускоренную амортизацию компания не вправе.

С этим не согласны суды. Они делают вывод: налоговое законодательство не связывает право на повышающий коэффициент с характеристиками основного средства. Пример такого дела в пользу компании — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.13 № А33-548/2013.

Но сложнее всего доказать проверяющим и суду, что имущество вообще используют в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Агрессивная среда

В упомянутом деле компании удалось убедить судей, что оборудование использовали в агрессивной среде, так как оно располагалось в одном помещении с имуществом атомного производства. Причем в оборудовании находились легковоспламеняющиеся вещества. В итоге налицо риски химической аварии и пожара. Суд согласился, что эти обстоятельства показывают, что объекты используют в агрессивной среде. Чтобы минимизировать риски претензий, безопаснее отражать признаки агрессивности среды в приказе о вводе имущества в эксплуатацию.

Повышенная сменность

Налоговое законодательство не уточняет, какой режим работы основного средства считается повышенным. Чиновники и суды приходят к выводу, что речь идет о работе оборудования в три смены или круглосуточно (письмо Минфина России от 30.05.08 № 03-03-06/1/341и постановление Четырнадцатого ААС от 15.10.15 № А05-4564/2015*).

Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как использовать повышающий коэффициент при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка


Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка