Так как стоимость была определена неверно, в акты вносятся исправления и выставляются исправленные счета-фактуры. При этом организация должна будет восстановить НДС в прошлом периоде, подать уточненку, а до того заплатить недоимку и пени. Принять НДС по исправленному счету-фактуре можно будет принять только в текущем периоде. Также нужно будет пересчитать стоимость объектов аналогично ситуации, приведенной в пункте 2 ответа с увеличением, и амортизацию, а, следовательно, база по прибыли также занижена и нужно будет подавать уточненки, платить недоимку и пени. Иного варианта в отношении завышенной стоимости нет.
В отношении же некачественной работы, можно провести как скидку и выставить корректировочный счет-фактуру. При этом НДС можно будет уменьшить по нему в текущем периоде, а по прибыли опять же придется подавать уточненные декларации.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как исправить счет-фактуру
Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру.Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмахМинфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/41
При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.
Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.
Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).
Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:
- подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
- заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
- ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
44.4744 (6,9)
12.82297 (6,7,9,21)
Ситуация: в каком периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру
Исправленный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок в том квартале, когда он был получен. Разумеется, если выполнены все остальные условия вычета.
Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС (абз. 3 п. 9Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае основанием для вычета является именно исправленный счет-фактура. Поэтому право на вычет возникает у покупателя в том квартале, когда он получил от продавца исправленный документ. Такой позиции придерживаются и Минфин России в письмах от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593. При этом разъяснения контролирующие ведомства строят на нормах статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Главбух советует: в суде можно отстоять право на вычет в том налоговом периоде, в котором получен и зарегистрирован первичный счет-фактура. Большинство арбитражных судов на стороне налогоплательщиков
Входной НДС можно принять к вычету, если получен правильно оформленный счет-фактура и одновременно выполнены остальныеусловия. Последующее исправление такого счета-фактуры не влияет на период применения вычета. Таким образом, право на вычет возникает в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.
Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. № А40-2529/12-90-12, от 23 декабря 2011 г. № А40-142945/10-118-831, Центрального округа от 20 августа.2012 г. № А35-8786/2011, Поволжского округа от 25 января 2011 г. № А55-11058/2010, Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1650/11-С2.
При этом в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики позиция Минфина России и налоговой службы представляется сомнительной.
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Может ли инвестор увеличить первоначальную стоимость принятого от застройщика и введенного в эксплуатацию объекта строительства. После принятия объекта на учет обязательства инвестора по договору инвестирования в строительство увеличились
Да, может, если первоначальная стоимость изначально сформирована неверно.
По общему правилу первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется в процессе его эксплуатации. Из этого правила есть исключения, перечень которых содержится в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Изменение первоначальной стоимости в связи с ее неправильным формированием при вводе объекта основного средства в эксплуатацию в перечень таких исключений не входит.
Вместе с тем, при обнаружении ошибки за прошлые отчетные (налоговые) периоды организация вправе пересчитать налоговую базу за периоды совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Так, Минфин России в качестве такой ошибки квалифицирует, в частности, увеличение договорных обязательств инвестора перед застройщиком в результате следующих обстоятельств:
– стоимость работ по акту, подписанному до ввода объекта в эксплуатацию, передана инвестору после ввода его в эксплуатацию;
– увеличение цены строительных работ произошло на основании вступившего в законную силу решения суда.
Такие дополнительные расходы входят в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, следовательно, инвестор может их учесть при расчете налога на прибыль (ст. 257 НК РФ).
Это можно реализовать одним из двух способов:
– начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию внести исправления в налоговые регистры по учету амортизации и податьуточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 и ст. 314 НК РФ);
– пересчитать амортизацию начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию и доначисленную разницу единовременно учесть в расходах текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 ноября 2012 г. № 03-03-10/126.
3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара (работ, услуг) и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров (в котором были произведены работы, оказаны услуги), скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Если уменьшение цены на товары (работы, услуги) затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, тонеобходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды.
Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.